Отражение операций ПВУ в учете филиалов при взаиморасчетах между филиалами

Д 76.08.02 К 78.08.01 Начислена выплата, причитающаяся потерпевшему

(по дате утверждения страхового акта)

Д 78.25.01.06 К 79.08.02 филиал «В» Отражено возмещение ущерба

Д 78.08.01 К 78.25.01.06 потерпевшему

Отражено поступление денежных средств (по средней сумме) от страховщика причинителя вреда через СПС

Д 79.08.01 ГК К 78.25.01.08

Д 78.25.01.08 К 76.08.02

Рассчитана разница между суммой возмещения ущерба потерпевшему и перечисленными денежными средствами (по средней сумме) страховщику потерпевшему.

Д 76.08.01 К 76.08.03, если разница положительная

Д 76.08.03 К 76.08.01, если разница отрицательная

Включено в состав прочих доходов (расходов) кредитовое (дебетовое) сальдо, возникшее по итогам отчетного периода в результате расчетов с каждым страховщиком потерпевшего

Д 76.08.03 (91.01.01.01) К 91.02.01.01 ( 76.08.03)

Налоговый учет операций ПВУ регламентируется действующим законодательством РФ. Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. N 282-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" определил, что

1.) «…средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;» не облагаются НДС (п.п.7, п.3, ст.149 НК РФ);

2.) «…денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего» не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль (п.п.39, п.1, ст.251 НК РФ);

3.) Не учитываются расходы в целях налогообложения прибыли « в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего» (п.48.10, ст.270 НК РФ);

4.)К расходам страховых организаций относятся расходы в виде «услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (п.п.9, п.2, ст.294 НК РФ);

5.) «Страховые выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.» (ст. 330 НК РФ)

6.) К расходам страховых организаций относят суммы отрицательных разниц, возникших в результате отклонения страховой выплаты от средней суммой страховой выплаты, по которой осуществляются расчеты между страховщиками (пп.9.1 и 9.2 п.2 ст. 294 НК РФ); К доходам страховых организаций относят суммы положительных разниц, возникших в результате отклонения страховой выплаты от средней суммой страховой выплаты, по которой осуществляются расчеты между страховщиками

Учет на субсчете 22.02 "Страховые выплаты по договорам сострахования" ведется в порядке, аналогичном установленному для счета 22.01. При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22.02 "Страховые выплаты по договорам сострахования" выплаченное по договору сострахования страховое возмещение в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22.03 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22.03 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22.03 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 22.04 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22.04 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" в корреспонденции с дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22.04 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 22.05 "Возврат страховых премий и выкупные суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям уплаченные ими страховые премии, а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22.05"Возврат страховых премий и выкупные суммы" отражаются:

возвращенные страхователям уплаченные ими страховые премии, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование");

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22.05 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету субсчета 22.06 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков» перестрахователи отражают:

страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования, сострахования, перестрахования (т.е. основного) или досрочного прекращения договоров перестрахования, в соответствии скоторыми передавались риски в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22.06 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, контрагентам, договорам.

- Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты:

95 двусторонние акты с медицинскими учреждениями, а также иные документы медицинских учреждений, подтверждающие факт оказания застрахованным медицинских услуг. Акты или иные документы, являющиеся основанием для осуществления страховых выплат, должны содержать расшифровки оказанных медицинских услуг;

96 двусторонние акты, подписываемые с лицами (организациями), оказывающими услуги (выполняющими работы) по предмету договора страхования;

97 двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый со страхователем;

98 страховой акт, утвержденной страховой Компанией;

99 решение Компании о страховой выплате;

100 счет премий-убытков от Перестрахователя;

101 счет убытков;

102 претензия;

103 расчет страхового возмещения;

104 решение суда, вступившие в законную силу

105 любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) Компании произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

** Доля в убытке учитывается в размере 100% от суммы убытка по доле перестраховщика. Кроме того, исчисляется и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» доля в расходах по урегулированию убытков. Учетные даты для отражения доли в расходах по урегулированию убытков – дата отражения в бухгалтерском учете расходов по урегулированию убытка и дата отражения в налоговом учете расходов по урегулированию убытков.

"Счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"

Счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.

К счету 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" открыты субсчета:

78.01 "Расчеты по страховым премиям со страхователями";

78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования";

78.03 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";

78.04 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";

78.05 "Расчеты по страховым премиям со страховыми агентами";

78.06 "Расчеты по депо премий";

78.07 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению";

78.09 «Расчеты с сотрудниками компании по страховым премиям»;

78.25 «Промежуточный счет по страховым и перестраховочным операциям».

На субсчете 78.01 "Расчеты по страховым премиям со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям по договорам страхования и сострахования.

Субсчет 78.01 "Расчеты по страховым премиям со страхователями" дебетуется на суммы начисленных страховых премий, причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, сострахования в корреспонденции с кредитом счета 92 "Страховые премии ".

По кредиту субсчета 78.01 "Расчеты по страховым премиям со страхователями" в корреспонденции со счетом 78.25. «Промежуточный счет» отражаются:

суммы поступивших от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий;

суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования и направленного в счет погашения задолженности страхователя по оплате страховых взносов. Далее указанные суммы отражаются по кредиту счета 78.25 в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

Также по кредиту субсчета 78.01 «Расчеты по страховым премиям со страхователями» в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы» отражаются суммы неисполненных обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, в случае невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором страхования, или при признании договора страхования недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в т.ч. по соглашению сторон), при этом:

- суммы неисполненных обязательств по уплате страховой премии в части, приходящейся на период, когда договор досрочно прекратил действовать, (иными словами, неоплаченная незаработанная страховая премия) - учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

- суммы неисполненных обязательств по уплате страховой премии в части, приходящейся на период действия договора, (иными словами, неоплаченная заработанная страховая премия) — не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Если неисполненное обязательство выражено в у.е., то в налоговом учете сумма такого обязательства признается по курсу, по которому страховая премия была признана в налоговом учете.

Аналогично отражается сумма неисполненных обязательств по уплате страховой премии в случаях, когда дополнительным соглашением к договору установлено изменения условий страхования и соответствующее уменьшение страховой премии.

На субсчете 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" компания учитывает расчеты по договору сострахования в части приходящихся на долю компании страховых премий, страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организация (далее - "ведущая страховая организация").

Учет страховых премий по договору сострахования

Если компания является ведущей страховой организацией, то

по кредиту субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" отражаются страховые премии, причитающиеся к поступлению по договору сострахования от страхователей и приходящиеся на долю других участников договора сострахования, в корреспонденции со счетом 78.01 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». Бухгалтерская запись производится одновременно с отражением доли ведущей страховой организации в страховой премии по кредиту счета 92.02 в корреспонденции со счетом 78.01.

перечисленные участникам договора сострахования страховые премии отражаются по дебету субсчета 78.02. «Расчеты со страховщиками, участниками договора страхования» в корреспонденции со счетом 78.25 «Промежуточные расчеты» и далее по дебету субсчета 78.25 «Промежуточные расчеты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если компания является другим (не ведущим) участником договора сострахования, то

по дебету субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции с субсчетом 92.02 "Страховые премии по договорам сострахования" отражает причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии.

полученные от ведущей страховой организации страховые премии компания-участник договора сострахования отражает по кредиту субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со субсчетом 78.25. «Промежуточный счет» и далее по кредиту 78.25 «Промежуточный счет» в корреспонденции со счетами учета денежных средств..

Суммы неисполненных обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором сострахования в случае невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором сострахования, или при признании договора сострахования недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в т.ч. по соглашению сторон) отражаются по кредиту субсчет 78.02 «Расчеты по страховым премиям со страхователями» в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы» в том же порядке, что и по договорам страхования.

Учет выплат по договору сострахования

Если компания является ведущей страховой организацией, то

отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате по дебету субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со субсчетом 78.25. «Промежуточный счет» и далее по дебету субсчета 78.25 «Промежуточный счет» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 78.25. «Промежуточный счет» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и далее по кредиту субсчета 78.02 «Расчеты со страховщиками, участниками договора страхования» в корреспонденции с субсчетом 78.25 «Промежуточный счет».

Если компания является другим (не ведущим) участником договора сострахования, то

приходящуюся на ее долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражает по кредиту субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции с субсчетом 22.02 (субсчет «Страховые выплаты по договорам сострахования»). Перечисление ведущей страховой организации доли участника в страховой выплате отражается по дебету субсчета 78.02 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции с субсчетом 78.25 «Промежуточный счет» и далее по дебету субсчета 78.25 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Учет агентского вознаграждения по договору сострахования

Если компания является ведущей страховой организацией и осуществляет расчеты с агентом в части агентского вознаграждения, приходящегося как на долю ведущей страховой организации, так и других участников договора сострахования, то

по дебету субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" отражаетдолю участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту в корреспонденции со субсчетом 78 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту отражаются по кредиту субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 78.25 «Промежуточный счет» и далее по кредиту счета 78.25 «Промежуточный счет» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если компания является ведущей страховой организацией, но осуществляет расчеты с агентом только в части агентского вознаграждения, приходящегося на ее долю, то субсчет 78.02 «расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» не применяется.

Если компания является другим (не ведущим) участником договора сострахования и расчеты со страховым агентом производит ведущая страховая организация, то приходящуюся на долю участника часть вознаграждения страховому агенту, а также вознаграждение ведущему состраховщику отражается по кредиту субсчета 78.02 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" Перечисление ведущей страховой организации доли участника в вознаграждении страховому агенту отражается по дебету субсчета 78.02 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции с субсчетом 78.25 «Промежуточный счет» и далее по дебету субсчета 78.25 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если компания является другим (не ведущим) участником договора сострахования, но производит расчеты со страховым агентом в части своей доли самостоятельно, то субсчет 78.02 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» не применяется.

Аналитический учет на субсчете 78.02 ведется по видам страхования, по страховщикам-участникам договоров сострахования и по договорам сострахования.

На субсчете 78.03 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.

Субсчет 78.03 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" дебетуется на:

сумму задолженности по страховым премиям, причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии" (субсчет "Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование");

сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

* В учетной политике применительно к договорам перестрахования используются следующие понятия:

Дата подписания/акцепта– дата юридического оформления договора или подтверждение счета (расчета) между перестраховщиком (его представителем) и перестрахователем (его представителем).

Дата получения - дата получения Компанией документа, определяется по дате регистрации в Секретариате документа или (в случае отсутствия регистрации) по дате получения факсимильного сообщения или сообщения, переданного по электронной почте.