Отложенные налоговые обязательства, погашенные в текущем отчетном периоде

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

В форме №2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. По строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовыми оборотами счета 09 и кредитовыми оборотами по этому счету за отчетный период. По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77.

Показатели строк формы №2 «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» могут менять свой знак.

Показатель отложенного налогового актива отражается в форме №2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 за отчетный период был больше кредитового оборота, т.е. сумма начисленных отложенных налоговых активов за отчетный период больше суммы погашенных отложенных налоговых активов. Если же кредитовый оборот по счету 09 в отчетный период больше дебетового оборота, т.е. сумма погашенных отложенных налоговых активов больше, чем сумма начисленных, то разница между оборотами отразится в форме №2 с отрицательным знаком.

Если кредитовый оборот за отчетный период по счету 77 больше дебетового оборота, т.е. отложенных налоговых обязательств начислено больше, чем погашено, то показатель «Отложенные налоговые обязательства» в форме №2 отражается со знаком «минус». Если кредитовое сальдо по счету 77 за отчетный период меньше дебетового сальдо, т.е. начислено отложенных налоговых обязательств меньше, чем погашено, то показатель «Отложенные налоговые обязательства» отразится в форме №2 со знаком «плюс».

Чистая прибыль в форме №2 рассчитывается на основании письма Минфина РФ от 15 сентября 2003г. № 16-00-14/280.

ЧП = Прибыль до налогообложения + ОНА – ОНО - ТНП

В соответствии с п.8 ст.274 НК РФ при получении в налоговом периоде отрицательной разницы между суммой доходов и расходов, исчисленных по правилам налогового законодательства, налоговая база отчетного периода признается равной нулю.

В соответствии со ст.283 НК РФ организация может перенести убыток, полученный в налоговом периоде на будущее. В этом случае возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму перенесенного убытка, и формируется отложенный налоговый актив от возникшей разницы.

Признанный в качестве вычитаемой временной разницы убыток налогового периода и соответственно сумма отложенного налогового актива могут погашаться в течение 10 последующих лет в сумме, не превышающей 50% налоговой базы соответствующего периода (для 2006 года), с 2007 года без ограничения.

Получив в течение последующих лет прибыль для налогообложения, организация уменьшает ее размер с учетом установленного ограничения. При этом производится уменьшение отложенного налогового актива вплоть до его полного погашения (п.17 ПБУ 18/02).

Если организация в результате отсутствия или недостатка налоговой базы не смогла погасить отложенный налоговый актив за 10 лет, то на 11-ый год неиспользованный отложенный актив списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по счету 09 перестает числиться.

При возникновении налогового убытка в отчетном периоде (квартал, полугодие, девять месяцев) перенос убытка на будущее не осуществляется. Прибыль отчетного периода признается равной нулю. Возникает вычитаемая временная разница и формируется отложенный налоговый актив.

Операции формирования и погашения отложенного налогового актива при получении в отчетном периоде налогового убытка отражаются в целом по Компании в учете Головной Компании.

Операции формирования и погашения отложенного налогового актива при получении в налоговом периоде убытка отражаются в целом по Компании в учете Головной Компании.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет и учет в целях налогообложения.

При внесении исправлений в учет разниц, а соответственно постоянных или отложенных налоговых активов и обязательств, не возникает в случае, если исправление ошибки в текущем периоде в бухгалтерском учете в такой же сумме влияет на величину налоговой базы текущего периода.

Если в соответствии со ст.54 НК РФ налогоплательщик по ошибке прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, должен представить уточненные расчеты по налогу на прибыль за период, в котором ошибка была совершена, то в отчетном периоде внесение исправлений в бухгалтерский учет не влияет на величину налоговой базы.

В этом случае внесение исправлений в бухгалтерский учет, которые влияют на формирование финансового результата (прибыли, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде), повлекут изменение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода. При этом будут сформированы постоянные разницы и исчислены постоянные налоговые активы и обязательства.

Сумма переплаты или недоплаты налога в бюджет по уточненным декларациям не влияет на сумму текущего налога на прибыль отчетного периода и отражается в учете следующими проводками:

Д99 К68.04.04 на сумму недоплаты,

Д68.04.04 К99 на сумму переплаты.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, будет формировать показатель чистой прибыли, и не будет учитываться при исчислении текущего налога на прибыль.

Счет 68.04.04 предназначен для отражения взаиморасчетов с бюджетом по уточненным декларациям за предшествующие налоговые периоды.

При исправлении ошибок в исчислении налоговой базы предыдущих периодов, приводящих к необходимости предоставления уточненных деклараций без внесения изменений в бухгалтерский учет организации по операциям признания доходов и расходов, в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль к доплате (уменьшению) по дебету (кредиту) счета 99 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68. Отражение происходит на счете 68.04.04 и не участвует в формировании текущего налога на прибыль. Разницы по доходам и расходам не выявляются, постоянные налоговые активы и обязательства не образуются.

Если исправления вносятся по операциям прошлых периодов, в отношении которых ранее формировались отложенные налоговые активы и обязательства, то возможно сумму налога, определяемую по операциям корректировки, учесть в корреспонденции со счетами отложенных налоговых активов и обязательств.

Пример.

В декабре 2011 года введен в эксплуатацию объект ОС. Стоимость объекта в бухгалтерском учете 180 000р., а в налоговом учете 120 000р. Срок эксплуатации 10 лет (120 месяцев).

Разница в стоимости возникла из-за того, что объект был куплен на заемные средства. Плата за кредит вошла в стоимость объекта по бухгалтерскому учету, а по налоговому учету проценты сразу списаны на затраты.

По операции формирования стоимости, в части платы за кредит, в 2011 году выявлена налогооблагаемая временная разница в сумме 60 000 рублей (180 000-120 000) и начислено отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 рублей. При этом в учете сделана проводка Д68 К77.

В 2012 году в бухгалтерском учете начислена амортизация по этому основному средству в размере 18 000р., в целях налогового учета ошибочно признана такая же сумма.

В 2013 году ошибка обнаружена. Составлена уточненная налоговая декларация за 2012 год. При этом в ней расходы уменьшены на 6000 руб. (18000руб. – 12000руб.), а сумма налога на прибыль увеличена на 1200руб. (6000руб.х 20%).

В бухгалтерском учете в отчетном периоде необходимо учесть сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по уточненной декларации.

Если бы операция начисления амортизации в целях налогового учета в 2012 году была проведена правильно в размере 12000руб., то в учете 2012 года было бы погашено отложенное налоговое обязательство на сумму 1200руб. ((18000руб. -12000руб.)х20%), и была бы сделана проводка Д77 К68 на данную сумму. Но, так как налоговая амортизация была учтена неверно, в учете погашения отложенного налогового обязательства не произошло. Поэтому сумма задолженности перед бюджетом за 2012 год, отраженная в уточненной декларации, показывается в учете отчетного периода в корреспонденции с дебетом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом делается проводка:

Д77.01,02,03 К68.04.04

Д77.04 К77.01,02,03

Суммы, учтенные по дебету счета 77.04 представляют собой корректировки операций прошлых отчетных периодов в отношении отложенных налоговых обязательств и не участвуют в расчете текущего налога на прибыль отчетного периода.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Пример.

По результатам деятельности за первый квартал отчетного года:

1.Прибыль по бухгалтерскому учету 10 000р.

2.Прибыль по налоговому учету 11 000р.

Ставка налога на прибыль 20%.

3.Представительские расходы 2000р., из них:

- принимаемые в целях налогообложения 500р.,

- не принимаемые в целях налогообложения 1500р. – это постоянная разница.

4.Амортизация ОС бухгалтерская 400р.

5.Амортизация ОС налоговая 900р.

Разница между амортизацией бухгалтерской и налоговой является налогооблагаемой временной разницейи составляет 500р.

Корректировка прибыли по бухгалтерскому учету:

Бухгалтерская прибыль увеличивается на:

1.Представительские расходы, не принимаемые в целях налогообложения,1500р.

Бухгалтерская прибыль уменьшается на:

1.Амортизационные отчисления 500р.

Прибыль по налоговому учету составляет (10000+1500-500) 11 000р.

Определяем постоянное налоговое обязательство (ПНО):

1500р. х 20% = 300р.

Определяем отложенное налоговое обязательство (ОНО):

500р. х 20% = 100р.

Определяем условный расход по налогу на прибыль:

10 000р. х 20% = 2 000р.

В бухгалтерском учете делаем следующие записи:

Д99.03 К68.04 300р. Начислено постоянное налоговое обязательство.

Д68.04 К77.02 100р. Начислено отложенное налоговое обязательство.

Д99.03 К68.04 2000р. Начислен условный расход по налогу на прибыль.

По кредиту счета 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в размере (300-100+2000) 2 200р. Данная сумма является текущим налогом на прибыль.

Текущий налог на прибыль :

11000р. х 20% = 2 200р.

По результатам деятельности за второй квартал отчетного года:

1.Прибыль по бухгалтерскому учету 15 000р.

2.Прибыль по налоговому учету 16 000р.

Ставка налога на прибыль 20%.

3.Представительские расходы 2 000р., из них:

- принимаемые в целях налогообложения 700р.,

- не принимаемые в целях налогообложения 1300р. – это постоянная разница.

4.Амортизация ОС бухгалтерская 700р.

5.Амортизация ОС налоговая 1 000р.

Разница между амортизацией бухгалтерской и налоговой является налогооблагаемой временной разницейи составляет 300р.

Корректировка прибыли по бухгалтерскому учету:

Бухгалтерская прибыль увеличивается на:

1.Представительские расходы, не принимаемые в целях налогообложения,1300р.

Бухгалтерская прибыль уменьшается на:

1.Амортизационные отчисления 300р.

Прибыль по налоговому учету составляет (15000+1300-300) 16 000р.

Определяем постоянное налоговое обязательство (ПНО):

1300р. х 20% = 260р.

Определяем отложенное налоговое обязательство (ОНО):

300р. х 20% = 60р.

Определяем условный расход по налогу на прибыль:

15000р. х 20% = 3000р.

В бухгалтерском учете делаем следующие записи:

Д99.03 К68.04 -40р. Уменьшено постоянное налоговое обязательство

(сторно на разницу)

(300р.-260р.=40р.)

Д77.02 К68.04 40р. Списана часть отложенного налогового обязательства,

сформированного ранее (100р.-60р.=40р.).

Д99.03 К68.04 800р. Доначислен условный расход по налогу на прибыль

(3000р.-2200р.=800р.).

По кредиту счета 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в размере (300-100+2200-40+40+800) 3200р. Данная сумма является текущим налогом на прибыль.

Текущий налог на прибыль :

16000р. х 20% = 3200р.

Пример.

По результатам деятельности за год.

Прибыль по бухгалтерскому учету 10 000р.

Налоговый убыток 25 000р.

Постоянные разницы, образующие ПНО 5 000р.

Постоянные разницы, образующие ПНА 22 000р.

Вычитаемые временные разницы, образующие ОНА 3 000р.

Налогооблагаемые временные разницы, образующие ОНО 21 000р.

Для формирования текущего налога на прибыль делаются следующие проводки:

- начисление условного расхода по налогу на прибыль

Д99 К68.04 2 000 (10 000*20%)

- начисление ПНО

Д99 К68.04 1 000 (5000*20%)

- начисление ПНА

Д68.04 К99 4 400 (22 000*20%)

- начисление ОНА

Д09 К68.04 600 (3 000*20%)

- начисление ОНО

Д68.04 К77 4 200 (21 000*20%)

- начисление ОНА в части отложенного налогового убытка

Д09 К68.04 5 000 (25 000*20%)

По итогам отчетного периода сальдо счета 68.04 будет равно нулю.

Пример.

На 31 марта в бухгалтерском учете страховой организации начислена страховая премия по договору №1 в размере 10 000 000р. Комиссия начислена в бухгалтерском учете в размере 1 000 000р. РНП начислен в бухгалтерском учете в размере 9 000 000р.

Ответственность страховщика наступает с 1 апреля отчетного года. Соответственно, по состоянию на 31 марта отчетного года страховая премия по договору №1 в налоговом учете не отражается, комиссия и РНП также в налоговом учете не отражаются.

Выплаты по страховым случаям составили в бухгалтерском учете 100 000р.

Выплаты по страховым случаям составили в налоговом учете 250 000р.

Кроме того по состоянию на 31 марта отчетного года в Компании получен доход от сдачи в аренду недвижимости в размере 500 000р.

Прибыль до налогообложения составит на 31 марта:

10 000 000-1 000 000-9 000 000-100 000+500 000=400 000р.

Прибыль для налогообложения:

500 000-250 000=250 000р.

Условный расход по налогу на прибыль составит 400 000р.*20%=80 000р.

НВР по премиям составит на 31 марта 10 000 000р.

ВВР по комиссиям составит на 31 марта 1 000 000р.

ВВРпо РНП составит на 31 марта 9 000 000р.

НВР по выплатам на 31 марта 150 000р. (250 000р.-100 000р.)

ОНО по премиям на 31 марта 10 000 000*20%=2 000 000р.

ОНА по комиссиям на 31 марта 1 000 000*20%=200 000р.

ОНА по РНП на 31 марта 9 000 000*20%=1 800 000р.

ОНО по выплатам на 31 марта 150 000*20%=30 000р.

Проводки в бухгалтерском учете:

Д99 К68.04 80 000 условный расход по налогу на прибыль

Д68 К77 2 000 000 ОНО по страховым премиям

Д09 К68.04 200 000 ОНА по комиссиям

Д09 К68.04 1 800 000 ОНА по РНП

Д68 К77 30 000 ОНО по выплатам

Текущий налог на прибыль на 31 марта отчетного года:

80 000-2 000 000+200 000+1 800 000-30 000=50 000р.

Форма №2 – страховщик на 31 марта отчетного года:

На 30 июня в бухгалтерском учете страховой организации начислена страховая премия по договору №1 в размере 10 000 000р. Комиссия начислена в бухгалтерском учете в размере 1 000 000р. РНП начислен в бухгалтерском учете в размере 9 000 000р. (значение РНП оставлено без изменения для простоты примера).

Ответственность страховщика наступает с 1 апреля отчетного года. Соответственно, по состоянию на 30 июня отчетного года страховая премия по договору №1 в налоговом учете составляет 10 000 000р., комиссия составляет 1000 000р. и РНП составляет 9 000 000р.

Выплаты по страховым случаям составили в бухгалтерском учете 250 000р.

Выплаты по страховым случаям составили в налоговом учете 250 000р.

Кроме того по состоянию на 30 июня отчетного года в Компании получен доход от сдачи в аренду недвижимости в размере 500 000р.

Прибыль до налогообложения составит на 30 июня:

10 000 000-1 000 000-9 000 000-250 000+500 000=250 000р.

Прибыль для налогообложения:

10 000 000-1 000 000-9 000 000+500 000-250 000=250 000р.

НВР и ВВР по состоянию на 30 июня отчетного года погасились.

Условный расход по налогу на прибыль составит 250 000р.*20%=50 000р.

Проводки в бухгалтерском учете:

Д99 К68.04 -30000 условный расход по налогу на прибыль (частичное сторно)

Д77 К68.04 2 000 000 погашено ОНО по страховым премиям

Д68.04 К09 200 000 погашен ОНА по комиссиям

Д68.04 К09 1 800 000 погашен ОНА по РНП

Д77 К68 30 000 погашено ОНО по выплатам

Текущий налог на прибыль на 30 июня отчетного года:

80000-30000-2000000+2000000+200000-200000+1800000-1800000-30000+30000=50000р.

Форма №2 – страховщик на 30 июня отчетного года:

Пример.

По состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете Компании отражены страховые премии в размере 10 000 000р., резервы начислены в размере 7000000р., страховые выплаты отражены в размере 200 000р.

В налоговом учете состоянию на 31 декабря отчетного периода отражены страховые премии в размере 10 000 000р., резервы начислены в размере 7000000р., страховые выплаты отражены в размере 350 000р.

Прибыль до налогообложения по состоянию на 31 декабря:

10 000 000-7 000 000-200 000=2 800 000р.

Прибыль в целях налогообложения по состоянию на 31 декабря:

10 000 000-7 000 000-350 000=2 650 000р.

НВР по страховым выплатам на 31 декабря 350 000р.-200 000р.=150 000р.

ОНО по страховым выплатам 150 000р.*20%=30 000р.

В учете делаются следующие проводки:

Д99 К68.04 560 000 начислен условный расход по налогу на прибыль

Д68.04 К77 30 000 начислено ОНО по страховым выплатам

Текущий налог на прибыль на 31 декабря составит:

560 000-30 000=530 000р.

Форма №2 – страховщик на 31 декабря:

По состоянию на 31 декабря отчетного года в бухгалтерском учете Компании отражены страховые премии в размере 15 000 000р., резервы начислены в размере 13 000 000р., страховые выплаты отражены в размере 500 000р. При этом 150 000р. по страховым выплатам были учтены в налоговом учете предыдущего года, а в бухгалтерском учете они приходятся на отчетный год.

В налоговом учете состоянию на 31 декабря отчетного периода отражены страховые премии в размере 15 000 000р., резервы начислены в размере 13 000 000р., страховые выплаты отражены в размере 350 000р.

Прибыль до налогообложения по состоянию на 31 декабря отчетного года:

15 000 000-13 000 000-500 000=1 500 000р.

Прибыль в целях налогообложения по состоянию на 31 декабря отчетного года:

15 000 000-13 000 000-350 000=1 650 000р.

НВР по страховым выплатам на 31 декабря отчетного года погасилась, необходимо погасить в учете ОНО, сформированное на 31 декабря предыдущего года.

В учете делаются следующие проводки:

Д99 К68.04 300 000 начислен условный расход по налогу на прибыль

Д77 К68.04 30 000 погашено ОНО по страховым выплатам

Текущий налог на прибыль на 31 декабря отчетного составит:

300 000+30 000=270 000р.

Форма №2 – страховщик на 31 декабря отчетного года:

· ОНО отражено в Отчете о прибылях и убытках со знаком «+», так как за отчетный период мы погасили обязательств больше, чем начислили.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: