|
|
СПИСАНИЕ ПРОСРОЧЕННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ(в целях бухгалтерского учета списанная просроченная дебиторская задолженность относится к прочим расходам, в целях налогового учета – к внереализационным расходам)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов. Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Основание 1: истечение срока исковой давности.
Сроки исковой давности установлены частью первой ГК РФ. Для отнесения к внереализационным (прочим) расходам с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности.
Основание 2: обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа.
В целях применения пункта 2 статьи 266 НК РФ необходимо учесть, что на основании статей 14 и 15 Закона РФ от 21.07.1997 года «Об исполнительном производстве» для признания долгов, нереальных для взыскания, на основании решений судебных приставов следует иметь в виду, что при получении акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа организация не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня получения обратно исполнительного листа. Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть нереальным для взыскания, а значит, до истечения этого срока списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны. Согласно подпунктам 3,4 пункта 1 статьи 26 ФЗ от 21.07.1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в случае, в частности, если невозможно установить нахождение имущества должника – организации или место жительства должника – гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей … и если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, а принятые судебным исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными. По таким основаниям определяется окончание исполнительного производства. Согласно письму Министерства юстиции РФ от 11.06.2003 года №03-3041 проверка наличия или отсутствия должника или его имущества производится судебным приставом – исполнителем на день проведения исполнительных действий. Поэтому пункт 3 статьи 15 ФЗ № 119-ФЗ установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а статья 26 ФЗ закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа повторно в течение 6 месяцев со дня получения обратно исполнительного листа. При этом отсутствие у должника имущества и доходов, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом принятии. Таким образом получение постановления судебных приставов об окончании исполнительного производства по исполнению судебного решения о взыскании с дебитора суммы долга в связи с отсутствием у должника имущества, а также акт судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания (в связи с отсутствием у должника имущества и доходов) не может являться основанием для признания в целях налогообложения дебиторской задолженности безнадежной.
Основание 3: ликвидация организации – должника. При этом дебиторская задолженность может быть отнесена на финансовый результат, уменьшающий налогооблагаемую прибыль до истечения срока исковой давности в соответствии со статьей 63 ГК РФ в случае если прекращение обязательств произошло, в следствии невозможности его исполнения после внесения записи о ликвидации организации в единый государственный реестр юридических лиц. Задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации должника, (что подтверждается выпиской из государственного реестра), могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в государственный реестр (Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 19.05.05 № 20-12/36141).
Основание 4: идет процедура ликвидации организации – должника, получено уведомление от ликвидационной комиссии о невозможности погашения должником задолженности.
По всем четырем основаниям списание на внереализационные (прочие) расходы безнадежных долгов, как с уменьшением, так и без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется только с разрешения Головной компании. При этом филиал предоставляет в Управление бухгалтерского учета и отчетности официальный запрос по возможности списания задолженности с приложением полного пакета документов, подтверждающего образование задолженности и дальнейшие действия по ее истребованию, включая письма, направленные должнику. Данный запрос рассматривается сотрудниками Управления бухгалтерского учета и отчетности, сотрудниками Финансово – экономического управления , а также сотрудниками Операционного Управления (по задолженности страхователей по уплате страховой премии). Кроме того, документы рассматриваются сотрудниками Юридического управления Компании, которые дают заключение о возможности списания конкретной задолженности. Списание на внереализационные (прочие) расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, безнадежных долгов в сумме свыше 10 тыс.руб. также должно согласовываться с Инспекцией МНС РФ по месту нахождения филиала. При получении постановления судебных приставов об окончании исполнительного производства по исполнению судебного решения о взыскании с дебитора суммы долга в связи с отсутствием у должника имущества, а также акта судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности (в связи с отсутствием у должника имущества и доходов) необходимо повторно в течении 6 месяцев предъявить исполнительный документ к исполнению в службу судебных приставов. После вторичного получения постановления судебных приставов об окончании исполнительного производства необходимо предоставить в ГК весь пакет документов для получения разрешения на списание дебиторской задолженности. Если есть сведения, что организация – должник ликвидирована, то филиалу необходимо направить запрос в налоговую инспекцию с целью получения официальной информации, подтверждающей исключение данной организации из единого государственного реестра юридических лиц. Официальный ответ филиал вместе с пакетом документов предоставляет в ГК. Далее принимается решение о списании дебиторской задолженности. Все действия по истребованию дебиторской задолженности необходимо согласовывать с Головной Компанией. При списании дебиторской задолженности страхователей по страховой премии следует одновременно произвести списание кредиторской задолженности перед агентами и перестраховщиками, связанной с данным договором страхования. Помимо вышеуказанных четырех оснований списания дебиторской задолженности, при расторжении договора страхования в связи с неоплатой страховой премии часть страховой премии, которая является заработанной, но не оплаченной страхователем, также подлежит списанию. Списание такой дебиторской задолженности осуществляется без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В случае, если данная дебиторская задолженность свыше 10 тысяч рублей, а также по договорам перестрахования филиалы имеют право списывать ее только после предварительного согласования с Головной компанией (запрос направляется в Управление учета страховых операций).
Порядок отражения и исправления ошибок, обнаруженных после отчетной даты. Порядок отражения и исправления ошибок, обнаруженных после отчетной даты (год), описан в ст.54 НК РФ (Общие вопросы исчисления налоговой базы). «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения)». Кроме того, порядок отражения и исправления ошибок, обнаруженных после отчетной даты, установлен в Письме МНС РФ от 3 марта 2000 г. N 02-01-16/28
«В соответствии с пунктом 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы. При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения. Таким образом, при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты». Внесение изменений в учет влечет за собой сдачу в налоговые органы уточненной декларации за соответствующий период. В бухгалтерском учете при обнаружении излишне начисленных в предыдущем периоде доходов делается запись: Д91.02.02.01 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде). К60,76,78
При обнаружении излишне начисленных в предыдущем периоде расходов в бухгалтерском учете делается запись:
Д60,76,78
К91.01.03 Доходы необлагаемые (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде).
В соответствии с общим порядком, излишне начисленная в предыдущем отчетном периоде (году) страховая премия, выявленная в отчетном году, в бухгалтерском учете текущего года отражается, как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. Недоначисленная в предыдущем году страховая премия, отражается в бухгалтерском учете текущего года, как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Излишне начисленное в предыдущем периоде агентское вознаграждение, выявленное в отчетном году, в бухгалтерском учете текущего года отражается, как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Недоначисленное в предыдущем году агентское вознаграждение отражается в бухгалтерском учете текущего года, как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. При этом корректировка страховых резервов (РНП, РЗУ, РПНУ) в бухгалтерском учете проводится путем расчета на конец текущего отчетного периода (квартала) значения резерва, исходя из правильной (уменьшенной на сумму превышения) страховой премии по таким договорам. При выявлении ошибок, описанных выше, в налоговом учете пересчитываются страховая премия, комиссия, РНП, РЗУ на отчетную дату периода совершения ошибок. Далее все изменения вносятся в уточненную декларацию, которая предоставляется в налоговые органы. Резервы в налоговом учете можно не пересчитывать, если ошибки в начислении премии (комиссии) выявлены по договорам, действовавшим (начавшимся и закончившимся) в предыдущем периоде (периоде совершения ошибки). Внесение изменений в расчеты налоговых резервов филиалами проводится только по разрешению ГК в каждом конкретном случае. При выявлении ошибок в начислении премий и агентского вознаграждения по прямым договорам страхования, необходимо провести анализ связанных с ними договоров исходящего перестрахования. Возможны два варианта. В первом случае премия по исходящему перестрахованию обозначена в договоре в конкретном денежном выражении. Тогда нет необходимости вносить корректировки в бухгалтерский и налоговый учет по такому договору перестрахования. Во втором случае премия в договоре исходящего перестрахования может быть обозначена как некоторый % от премии по прямому договору. Тогда необходимо вносить соответствующие изменения в бухгалтерский учет по начисленной перестраховочной премии (комиссии) с отнесением выявленных ошибок на прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. В налоговом учете необходимо пересчитать премию по исходящему перестрахованию, комиссию, долю перестраховщика в резервах на отчетную дату периода совершения ошибок. Все изменения должны быть внесены в уточненную декларацию. Учет операций абандона. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных выплатой полной страховой суммы в случае отказа страхователя от поврежденного в результате ДТП транспортного средства, не подлежащего восстановлению, производится следующим образом. В пункте 5 статьи 10 вступившей в силу новой редакции Закона РФ от 27 ноября 1992 года № 4015-I « Об организации страхового дела в Российской Федерации» определено, что в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы. Данная норма устанавливает право страхователя на абандон (отказ страхователя от своих прав на застрахованное имущество) и является новой для страхового законодательства, т.к. ранее такое право было установлено только в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации. Действующим Гражданским Кодексом РФ не установлена форма сделки, в результате которой имущество, от которого отказался страхователь, переходит в собственность страховщика. Однако, п.2 статьи 6 ГК РФ предусмотрено, что при невозможности использования аналогии закона права и обязанности сторон определяются исходя из общих начал и смысла гражданского законодательства (аналогия права) и требований добросовестности, разумности и справедливости. Руководствуясь аналогией права, рассматриваемая проблема может быть представлена следующим образом: Статья 10 Закона «Об организации страхового дела…» определяет понятие страховой выплаты, как: денежную сумму, установленную федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемую страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. Договор страхования заключается на основании Правил страхования, а представленными для рассмотрения Правилами страхования предусмотрен случай определения конструктивной гибели транспортного средства и права страхователя на выплату полной страховой суммы, кроме того, рассматриваемое право страхователя на отказ от имущества сформулировано также в статье 10 Закона. Следовательно, для страховщика выплата полной страховой суммы в случае признания конструктивной гибели транспортного средства и отказа страхователя от права на него в пользу страховщика (годные для реализации или иного использования остатки) будет правомерной страховой выплатой по договору страхования, отражаемой в соответствии с действующим порядком на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». Имущество - годные остатки транспортного средства (далее-ГОТС) - в случае отказа страхователя от него в пользу страховщика переходит в собственность страховщика. Переход права собственности может быть оформлен передаточным актом, накладной или иным документом, удостоверяющим отказ страхователя от имущества (со ссылкой на договор страхования). 1. Отражение в учете страховщика операции по оприходованию полученного имущества и его реализации по операциям абандона:
1. Отражение в учете страховщика операции по реализации имущества, полученного по операциям абандона, через посредника (два варианта). Вариант 1 (когда страхователь передает годные остатки страховщику на основании соглашения об урегулировании убытка, акта приема-передачи, которые подписаны страховщиком и страхователем, а потом страховщик передает ГОТС посреднику для дальнейшей реализации):
Вариант 2 (когда страхователь передает годные остатки посреднику напрямую на основании соглашения об урегулировании убытка, акта приема-передачи посреднику и заявления от страхователя посреднику о перечислении денежных средств за реализованные ГОТС на р/счет страховщика):
Таким образом, несмотря на возникающие дополнительные налоговые обязательства для страховщика, будет соблюдено действующее налоговое законодательство и сохранен экономический смысл и содержание предусмотренной Законом «Об организации страхового дела в РФ» процедуры, направленной, в конечном счете, на уменьшение финансового убытка страховщика, произведшего выплату страхового возмещения в размере полной страховой суммы в случае признания конструктивной гибели транспортного средства и отказа страхователя от прав на него в пользу страховщика.
Операция абандона применима и к любому другому виду имущества. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся: по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость; по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации); по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п. По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей. Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание: недостач ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба") при выявлении конкретных виновников; недостач ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".
В целях налогообложения расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. (ст.265 гл.25 НК). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|