Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 определило порядок учета расчетов по налогу на прибыль. Начиная с 01 января 2004 года, данное Положение является обязательным для применения всеми филиалами Компании.

С 1 января 2009 года налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов (Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Вопрос об отражении расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу прошлых периодов, в составе расходов текущего налогового (отчетного) периода решается по согласованию с головной Компанией после предоставления филиалами сведений о прибылях и убытках прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н) ошибка в бухгалтерской отчетности признается существенной, если она составляет более 1% от валюты баланса за отчетный период, в котором совершена данная ошибка. Также ошибка признается существенной, если она составляет более 2% от подписанных страховых премий за тот период, в котором совершена данная ошибка.

ПБУ 18/02 предназначено для расчета суммы налога на прибыль, подлежащего начислению к уплате в бюджет за отчетный период, в системе бухгалтерского учета. При этом рассчитываются:

- налог на прибыль от показателя прибыли (убытка), отраженного в бухгалтерском учете,

- величины, на которые корректируется налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли (убытка).

Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Организация обеспечивает учет всех возникающих разниц отдельно по операциям признания дохода и отдельно по операциям расхода.

Постоянные разницы

Под постоянными разницами понимаются:

- доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02);

- доходы и расходы, формирующие налогооблагаемую прибыль (убыток) отчетного периода и не признаваемые в бухгалтерском учете как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Варианты соотношения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Таблица

Если расходы, признанные в бухгалтерском учете, не признаются расходами в налоговом учете, то возникают постоянные разницы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль и служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО).

Если доходы, признанные в налоговом учете, не признаются доходами в бухгалтерском учете, то также возникают постоянные разницы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль и служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО).

Данное положение может относиться, например, к разницам, возникающим в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок.

Если доходы, признанные в бухгалтерском учете, не признаются доходами в налоговом учете, то возникают постоянные разницы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА).

Далее в таблице представлены наиболее часто встречающиеся постоянные разницы.

ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ

Разницы, возникшие в учете по состоянию на 31.12.03 года, считаются постоянными. Данное положение относится к разницам, возникшим по любым финансово-хозяйственным и страховым операциям.

Разницы, возникающие в учете в связи с применением Приказа Министерства финансов РФ от 27.11.06 №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» считаются постоянными до выхода дополнительных разъяснений Министерства финансов РФ. При этом необходимо обратить внимание на следующее:

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при переоценке активов и обязательств, выраженных в у.е., платежи по которым происходят в рублях, не принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при переоценке активов и обязательств, выраженных в валюте, платежи по которым происходят в валюте, как и ранее, принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: