Право по включению в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств Компания не использует.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Основные средства, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет 03.01 «Сданные в аренду ОС» в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.02 «Приобретение объектов ОС».

Амортизация основных средств, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" субсчет 02.02 «Амортизация сданных в аренду ОС».

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему открыт субсчет 03.02 "Выбытие сданных в аренду ОС ". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н; ст.257, 258, 259 НК РФ.

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

В целях налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п.3 ст.257 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.3 ст.257 НК РФ).

Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п.2 ст.258 НК РФ).

Определение нематериальных активов в целях бухгалтерского учета зафиксировано в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы (п.9 ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина от 27.12.07 № 153н).

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов (п.10 ПБУ 14/2007).

Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (п.16 ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина от 27.12.07 № 153н)).

Производить переоценку нематериальных активов могут только коммерческие организации (п.17 ПБУ 14/2007). Переоценивать можно только группы однородных нематериальных активов. Если организация решит переоценивать те или иные группы однородных объектов нематериальных активов, то в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (каждый год), чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличались от текущей рыночной стоимости.

Переоценку можно производить только один раз в году на конец отчетного года. Решение о проведении переоценки оформляется приказом по Компании.

Амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета производится линейным способом.

В целях налогового учета стоимость нематериальных активов включается в состав расходов путем начисления амортизации.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

См. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», «Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда» (2/2008).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открыты субсчета:

08.01 «Строительство объектов ОС»;

08.02 «Приобретение объектов основных средств»;

08.03 «Приобретение нематериальных активов»;

08.04 «Достройка, дооборудование, реконструкция ОС»

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

по затратам, связанным со строительством – по каждому строящемуся объекту и по видам строительных затрат;

по затратам, связанным с приобретением основных средств, - по каждому приобретаемому объекту основных средств;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем. Такое имущество амортизируется арендатором в течение действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы"

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,

утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68.04 "Расчеты по налогу на прибыль" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68.04 "Расчеты по налогу на прибыль" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99.03 "Налоги".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

К счету 09 «Отложенные налоговые активы» открыты следующие субсчета:

09.01 «Отложенные налоговые активы по основаниям кроме амортизации»,

09.02 «Отложенные налоговые активы, сформированные по амортизации ОС»,

09.03 «Отложенные налоговые активы, сформированные по амортизации НМА».

Более подробные рекомендации по формированию отложенных налоговых активов, сформулированы в учетной политике в разделе счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Счет 10 "Материалы"

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. №44н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.01 № 119н.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от их стоимости относятся на счет 10 «Материалы».

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.

К счету 10 "Материалы" открыты субсчета:

10.01 "Сырье и материалы";

10.03 "Топливо";

10.05 "Запасные части";

10.06 "Прочие материалы";

10.08 "Строительные материалы";

10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение расходных материалов для оргтехники, а также материалов, предназначенных для ремонта офиса; БСО, бланки и квитанции.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение бензина, дизельного топлива и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение запасных частей для ремонта офисного оборудования и автомобилей.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства .

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение материалов, не нашедших отражение на других субсчетах счета 10 «Материалы».

При отпуске материалов в «производство» и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Исчисление средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска или иного выбытия.

Материалы, отпущенные обособленным подразделениям Компании, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями.

Показатели, нормы расхода ГСМ, сроки эксплуатации, даты перехода на зимнюю и летнюю нормы расхода топлива и т.п. следует разрабатывать каждому филиалу самостоятельно. При их разработке необходимо основываться на нормы Минтранса России, технико-эксплуатационные характеристики АТС (по данным технической документации продавца-производителя), акты самостоятельных контрольных замеров расхода топлива на километры пробега, рекомендации специалистов Головной компании. Разработанные нормы необходимо утвердить Приказом (Распоряжением) по Компании (филиалу), подписанным руководителем. Для признания расхода по ГСМ необходимо наличие путевого листа, который должен быть составлен на бланке унифицированной формы с заполнением всех обязательных реквизитов.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

***Факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти. (п.2,п.п.5ст.265 НК, гл.25).

В целях налогового учета стоимость безвозмездно полученных материалов увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль того периода, когда были получены материалы.

Пример 2

Стоимость материалов по балансу, включая НДС – 1000р.

Материалы реализованы за:

А) 1100р.

В) 800р.

Бухгалтерские проводки.

Вариант А.

Д 91.02.01 К 10 1000р. Списана учетная стоимость материалов.

Д 62 К 91.01.01 1084,75р. Начислена задолженность покупателя, без учета НДС.

Д 62 К 68.02 15,25р. Отражен НДС к оплате.

Д 51 К62 1100р. Отражено поступление денежных средств.

Вариант В.

Д 91.02.01 К 10 1000р. Списана учетная стоимость материалов.

Д 62 К 91.01.01 800р. Начислена задолженность покупателя.

Если выручка от реализации материалов с учетом расходов, связанных с реализацией, меньше цены приобретения данных материалов, то разница признается убытком в целях налогообложения (п.2 ст. 268 НК РФ).

Пример 3

Поступили излишки ТМЦ, выявленные в ходе инвентаризации, или полученные при демонтаже или разборке выводимого из эксплуатации основного средства.

Д 10.01 К 91.01.01. 2000р. Оприходованы материалы. Стоимость включена в состав внереализационых доходов в целях налогового учета и в состав прочих доходов в целях бухгалтерского учета.

Д 26.01.03 К 10.01. 480р. Списана учетная стоимость материала. В целях налогового учета стоимость такого имущества определяется каксумма налога на прибыль, исчисленная исходя из полученного внереализационного дохода (п.1 ст. 252 НК РФ)

Д 26.02.03 К10.01. 1520р. Списана учетная стоимость материала, не включаемая в базу по налогу на прибыль.

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 "Общехозяйственные расходы" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

На счете 26 “Общехозяйственные расходы” отражаются следующие затраты Компании.

Расходы на оплату труда

- ФЗП штатных работников, в том числе:

за фактически отработанное время

прочее

- Выплаты стимулирующего характера, в том числе:

за предшествующий год

за текущий год

- Комиссия агентам – физическим лицам

- Страховые взносы за сотрудников (п.16ст.255 НК РФ)

Жизнь

НС

ДМС

НПФ

- Выплаты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами

- Прочие расходы, предусмотренные трудовым договором, в том числе:

денежная компенсация за неиспользованный отпуск

выходные пособия

проезд в отпуск в р-нах Кр.Севера

Материальные затраты

в том числе:

- Коммунальные услуги

электроэнергия

теплоэнергия

водоснабжение

- Сырье и материалы

Расходные материалы (по оргтехнике и оборудованию)

хозтовары

- Расходы по обслуживанию техники и оборудования

- Услуги по страховой деятельности, оказанные сторонними организациями

Услуги актуариев Изготовление бланков полисов

Расходы по оформлению лицензий

Инкассаторские услуги

Услуги экспертов и оценщиков

Расходы, связанные со страхованием выезжающих за границу

Услуги по эвакуации автотранспорта

Прочие услуги по заключению договоров страхования

и другие

- Эксплуатационные расходы

Вывоз мусора

Чистка ковровых покрытий и другие

- Прочие материальные затраты

- Списание ОС, стоимостью до 40000р.

Амортизация

-Основные средства

- Нематериальные активы

Прочие расходы

- Содержание служебного автотранспорта

- Страховые взносы за сотрудников

- Вознаграждение по договорам входящего перестрахования

- Комиссионное вознаграждение по прямому страхованию (для агентов – юридических лиц и ПБЮЛ)

- Комиссионное вознаграждение по иным

операциям

- Ремонт оборудования

- Ремонт помещений

- Страхование имущества

- Охрана

- Аренды ОС (кроме помещений)

- Аренда помещений

- Аренда земли

- Командировочные расходы

- Консультационно-информационные услуги

- Медицинское обслуживание сотрудников

- Подписка

- Аудиторские услуги

- Представительские расходы

- Расходы на подготовку кадров

- Канцелярские товары

- Услуги связи

- Расходы на рекламу

- Почтовые расходы

- Взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве

- Другие прочие расходы

Налоги:

Налог на доходы физических лиц

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

- Страховые взносы на ФЗП штатных сотрудников

- Страховые взносы на выплаты стимулирующего характера

- Страховые взносы на комиссионные вознаграждения

- Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера с физ. лицами

- Страховые взносы на прочие расходы по оплате труда

Транспортный налог

Земельный налог

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по видам деятельности, статьям затрат и видам страхования (там, где представлена такая возможность).

Для своевременного и правильного отражения затрат в учете в целях налогообложения следует руководствоваться ст.252-270,272 гл.25 НК.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: