Отражение в бухучете и при налогообложении порчи и недостачи готовой продукции

Недостача (порча) готовой продукции может быть выявлена в процессе обычной деятельности организации (например, при отгрузке). Это является основанием для проведения инвентаризации (п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Кроме того, факт недостачи (порчи) может быть обнаружен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

По своему желанию организация может провести инвентаризацию готовой продукции в любой момент. Однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене материально-ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;

– при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);

– при реорганизации или ликвидации организации;

– в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ).

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 1.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

О том, какие условия должны быть соблюдены при проведении инвентаризации готовой продукции, см. таблицу.

Для документального оформления проведения инвентаризации готовой продукции используются следующие типовые формы:

– инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

–акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);

–инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);

– акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

Результаты инвентаризации следует оформить следующими документами:

– сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;

– ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

Об этом говорится в разделе 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, и в постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:

– вида потерь (недостача или порча);

– причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).

Обнаруженную недостачу (порчу) следует отразить проводкой:

Дебет 94 Кредит 43

– списана недостача (порча) готовой продукции по учетным ценам.

Если часть испорченной продукции может быть реализована, то потери от порчи следует уменьшить на стоимость ее возможной реализации. Для отражения в бухучете уцененной продукции можно открыть отдельный субсчет «Уцененная готовая продукция» к счету 43 «Готовая продукция». Оприходовать испорченную продукцию нужно по рыночным ценам (цене возможной реализации). Оприходование и реализацию уцененной готовой продукции следует отразить проводками:

Дебет 43 субсчет «Уцененная готовая продукция» Кредит 94

– оприходована готовая продукция по цене возможной реализации;

Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Уцененная готовая продукция»

– переданы образцы испорченной готовой продукции на экспертизу, если она необходима для продажи;

Дебет 44 Кредит 60

– отражены расходы по проведению экспертизы;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи уцененной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Уцененная готовая продукция»

– списана себестоимость уцененной готовой продукции (стоимость, по которой уцененная продукция была оприходована);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации уцененной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44

– расходы на экспертизу включены в себестоимость продаж (при проведении экспертизы).

Такой порядок отражения реализации уцененной продукции в бухучете установлен подпунктом «б» пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Готовая продукция с истекшим сроком годности не подлежит дальнейшей реализации через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

При этом за продажу готовой продукции с нарушением санитарных правил (в т. ч. и с истекшим сроком годности) предусмотрен штраф:

– от 4000 руб. до 5000 руб. – для должностных лиц организации;

– от 40 000 руб. до 50 000 руб. – для организации.

Кроме того:

– вместо штрафа деятельность организации могут приостановить на срок до 90 суток;

– готовую продукцию, качество которой не соответствует санитарным требованиям, могут конфисковать.

Такие меры ответственности установлены статьей 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кроме того, за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 238 УК РФ).

Испорченные продукты питания можно реализовать на корм животным. Для этого нужно провести экспертизу просроченной продукции и получить разрешение на ее реализацию. Об этом говорится в пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263.

Потери от недостачи (порчи) готовой продукции, которые невозможно использовать (продать), могут быть отнесены на:

– расходы по обычным видам деятельности – естественная убыль в пределах норм;

– материально-ответственное лицо (другие лица, признанные виновными в порче (хищении) – по сверхнормативным потерям, а также при хищении и т. п.;

– прочие расходы – недостача (порча) сверх норм в случае, если виновные лица не установлены, форс-мажорные обстоятельства.

Это следует из статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункта 13 ПБУ 10/99.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли следует отнести на издержки обращения на основании распоряжения руководителя организации. При этом в учете необходимо сделать проводки:

Дебет 44 Кредит 94

– списана стоимость испорченной готовой продукции в пределах норм естественной убыли.

Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Порчу готовой продукции сверх норм естественной убыли следует отнести на виновных лиц проводкой:

Дебет 73 (76) Кредит 94

– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи готовой продукции сверх норм естественной убыли.

Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу готовой продукции необходимо списывать на финансовые результаты организации как прочие расходы. Документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, может быть оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и другие (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка следует определить исходя из стоимости испорченной готовой продукции по данным бухучета. В этом случае необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94

– списан убыток от порчи готовой продукции в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Если причиной порчи готовой продукции стали форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.), стоимость испорченной готовой продукции следует учесть в составе прочих расходов отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94

– списан убыток от порчи готовой продукции, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Отражение суммы недостачи и порчи готовой продукции при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: