Учет операций с аккредитивами

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862, ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву регулирует Положение, утвержденное Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, это условие необходимо прописать в договоре. Также необходимо прописать вид аккредитива, который будут использовать стороны для расчетов: покрытый или непокрытый аккредитив и другие условия.

Такой порядок следует из положений статей 421, 422, пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса РФ.

Неисполнение банком своих обязательств по аккредитиву не освобождает организацию от обязанности погасить долг перед контрагентом.

Аккредитив обособлен от договора, на котором он основан, и представляет лишь форму расчетов по нему (п. 4.1 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П). То есть банки не связаны обязательствами по договорам, заключенным между организациями, а обслуживают их в соответствии с действующими договорами банковского счета.

Поэтому в ситуации, когда банк не выполнил свои обязательства по аккредитиву, организация обязана погасить задолженность перед контрагентом по договору и может понести договорные санкции.

Расчеты по аккредитиву между сторонами сделки – покупателем (плательщиком) и продавцом (получателем средств) – можно представить в виде следующей последовательности действий.

Во-первых, после согласования условий сделки покупатель (плательщик) обращается в свой банк (банк-эмитент) для открытия аккредитива в пользу продавца (получателя средств).

Для этого организация представляет туда два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Банк-эмитент осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает аккредитив (форма № 0401063) в исполняющий банк (банк, в котором открыт счет продавца – получателя средств).

Во-вторых, исполняющий банк получает аккредитив.

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву).

Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками). То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

В-третьих, исполняющий банк извещает продавца (получателя средств) об открытии аккредитива и его условиях.

В-четвертых, продавец (получатель средств) исполняет свои обязательства по договору, а покупатель (плательщик) принимает их.

В-пятых, продавец (получатель средств) заявляет об исполнении аккредитива.

Для этого в исполняющий банк необходимо представить следующие документы:

– реестр счетов по форме № 0401065 в четырех экземплярах. В реестре счетов нужно указать перечень представленных документов (включая их наименования и реквизиты), предусмотренных условиями аккредитива;

– документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки.

Реестр счетов и подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.

В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет продавца (получателя средств). Данная операция проводится только после проверки представленных продавцом (получателем средств) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения покупателю (плательщику).

Такой порядок предусмотрен пунктами 4.2–6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

При расчетах по аккредитиву на банк не может возлагаться ответственность за несоответствие документов, представленных к исполнению, реальному положению дел. Банк не обязан проверять фактическое исполнение сторонами условий договора. Вместе с тем, банк несет ответственность за нарушение условий аккредитива, в частности необоснованный отказ в выплате денег по нему, а также необоснованную выплату в случае наличия признаков внешнего несоответствия представленных к исполнению документов (ст. 872 ГК РФ).

Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом – исполняющий банк. Однако в ряде случаев ответственность перед плательщиком может быть возложена напрямую на исполняющий банк. Это возможно в случае:

– необоснованного отказа в выплате денег по аккредитиву;
– неправильной выплаты вследствие нарушения условий аккредитива.

Наличие данной ответственности обусловлено обязанностью исполняющего банка перед выплатой денег проверять по внешним признакам соответствие представленных документов условиям выдачи аккредитива (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П).

Если указанные документы соответствуют условиям аккредитива, то банк обязан перечислить сумму оплаты с аккредитива (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П). При этом, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обнаружится, что условия договора нарушены (например, при поставке товара нарушены требования по ассортименту или качеству), а проверка выполнения этих условий не предусмотрена аккредитивом, обязанность банка по исполнению аккредитива считается выполненной, а деньги перечислены правомерно.

Если представленные документы не соответствуют условиям аккредитива, банк не должен проводить расходную операцию и обязан незамедлительно уведомить об этом получателя средств и банк-эмитент (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П). В противном случае организация вправе выставить претензию банку о компенсации понесенных убытков. Например, такая ситуация может возникнуть в том случае, если исполняющий банк выплатил деньги по аккредитиву по документам, не отвечающим условиям его выдачи.

Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:

– отказа получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

– требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).

Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.

Об этом сказано в статье 873 Гражданского кодекса РФ и пункте 6.6 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Расчеты по аккредитиву являются платной банковской услугой. За открытие (обслуживание) аккредитива банк взимает комиссию. Сумма и условия оплаты комиссии прописываются в договоре с банком. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, по общему правилу возмещает плательщик. Однако условиями договора такая обязанность может быть возложена и на получателя средств. Это следует из положений пункта 2 статьи 870, статьи 422 Гражданского кодекса РФ и пункта 4.6 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

При оплате комиссии продавцом в такой ситуации данную сумму можно учесть только в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В день списания банком комиссии необходимо сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 51

– списана комиссия банка за обслуживание аккредитива (на основании выписки банка).

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву необходимо сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства;

Дебет 41 (10) Кредит 76

– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражена в составе прочих расходов комиссия банка.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если аккредитив открыт на срок более чем один отчетный период, то расходы на банковскую комиссию нужно отразить в составе расходов будущих периодов. Этот порядок действует независимо от того, кто несет расходы по оплате комиссии – плательщик или получатель средств.

Для этого сумма аккредитива отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем данные расходы списываются:

– на счета 08, 10, 41 – в момент оприходования основных средств, материалов, товаров, расчет за которые идет через аккредитив;

– на счет 91-2 – по мере выполнения работ (оказания услуг) по договору.

В учете эти операции отражаются следующими проводками.

На дату списания комиссии банка:

Дебет 76 Кредит 51

– списана комиссия банка (на основании выписки банка);

Дебет 97 Кредит 76

– отнесена комиссия банка на расходы будущих периодов.

В момент принятия к учету имущества (работ, услуг):

Дебет 08 (10, 41, 91-2) Кредит 97

– отнесена часть или вся сумма расходов будущих периодов на затраты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения в бухучете расчетов по аккредитиву зависит от его вида, который стороны предусмотрели в договоре: покрытый или непокрытый аккредитив.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: