Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основного средства подрядным способом. Организация является инвестором

ОАО «Мастерица» (инвестор) в январе заключило инвестиционный договор с ЗАО «Бета» (заказчик) на строительство подсобного помещения. По договору работы должны быть завершены к 30 апреля. Стоимость строительных работ в соответствии со сметой, приложенной к договору, составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Стоимость услуг заказчика составляет 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). По договору «Мастерица» перечисляет сумму, предусмотренную сметой, в январе.

30 апреля по окончании строительства «Бета» передала подсобное помещение «Мастерице» по стоимости 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). На эту сумму «Бета» представила инвестору сводный счет-фактуру. Вознаграждение заказчику «Мастерица» перечислила 30 апреля. В учете «Мастерицы» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51

– 118 000 руб. – перечислены заказчику средства на строительство.

30 апреля:

Дебет 08-3 Кредит 76

– 100 000 руб. – принято от заказчика построенное подсобное помещение;

Дебет 19 Кредит 76

– 18 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядной организацией (на основании сводного счета-фактуры, полученного от заказчика);

Дебет 08-3 Кредит 60

– 60 000 руб. – отражена сумма вознаграждения, причитающаяся «Бете»;

Дебет 19 Кредит 60

– 10 800 руб. – отражен НДС по сумме вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 28 800 руб. (18 000 руб. + 10 800 руб.) – принят к вычету НДС по сумме подрядных работ и вознаграждения;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3

– 160 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное подсобное помещение;

Дебет 60 Кредит 51

– 70 800 руб. – перечислено вознаграждение заказчику.

Первоначальная стоимость построенного подсобного помещения по данным бухучета составила 160 000 руб. (60 000 руб. + 100 000 руб.).

В налоговом учете необходимо включить подсобное помещение в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 160 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении строительства основного средства подрядным способом. Организация одновременно является инвестором и заказчиком

ОАО «Мастерица» (инвестор, заказчик) в январе заключило договор строительного подряда с ЗАО «Бета» (подрядчик) на строительство подсобного помещения. По договору работы должны быть завершены к 30 апреля. Поэтапная сдача работ не предусмотрена.

Стоимость строительных работ в соответствии со сметой, приложенной к договору, составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, по условиям договора, часть материалов, необходимых для строительства, «Мастерица» закупает самостоятельно и передает их подрядчику. Подрядчик, в свою очередь, ежемесячно представляет заказчику отчет об израсходованных материалах.

В марте «Мастерица» приобрела для строительства материалы на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и сразу же передала их «Бете». Согласно ежемесячным отчетам, представленным подрядчиком, в марте она израсходовала материалы на сумму 30 000 руб., в апреле – на сумму 20 000 руб.

В учете «Мастерицы» должны быть сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 10-8 Кредит 60

– 50 000 руб. – оприходованы строительные материалы, предназначенные для передачи подрядчику;

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10-8

– 50 000 руб. – отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для строительства подсобного помещения;

Дебет 08-3 Кредит 10-7

– 30 000 руб. – учтена стоимость израсходованных материалов в первоначальной стоимости строящегося подсобного помещения.

В апреле:

Дебет 08-3 Кредит 10-7

– 20 000 руб. – учтена стоимость израсходованных материалов в первоначальной стоимости строящегося подсобного помещения.

По окончании работ «Мастерица» и «Бета» подписали акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Стоимость работ по результатам строительства в сравнении со сметной стоимостью, предусмотренной в договоре, не изменилась. Поэтому «Мастерица» должна сделать такие проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

– 100 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ, формирующая первоначальную стоимость построенного подсобного помещения;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – отражен НДС по подрядным работам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по подрядным работам;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3

– 150 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное подсобное помещение.

Первоначальная стоимость построенного подсобного помещения по данным бухучета составила 150 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб.).

В налоговом учете «Мастерица» включила подсобное помещение в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 150 000 руб.

Выбытие основных средств

В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о ликвидации основного средства.

Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию, которая должна:

– осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;

– определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;

– установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);

– выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы в связи с обстоятельствами, возникшими по чьей-либо вине);

– определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.

Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию.

После окончания работ по разбору стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его демонтажем, списываются (п. 11 ПБУ 10/99). Запчасти, пригодные для дальнейшего использования, учитываются в доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Оцениваются они по рыночной стоимости (сумме, которая может быть получена в результате продажи) и отражается на субсчете 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы» (п. 9 ПБУ 5/01).

Разобранный объект можно списать с баланса на основании приказа руководителя организации, если этот документ содержит все реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Полученные запчасти приходуются на основании:

– требования-накладной по форме № М-11 (при разборе имущества, за исключением зданий и сооружений);

– акта по форме № М-35 (если материалы были получены при разборе зданий, сооружений).

Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Списание стоимости основного средства и оприходование запчастей после разбора оформляется следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 70, 69, 68, 23…)

– списана стоимость выбывающего объекта имущества (и расходы, связанные с его разбором в зависимости от способа проведения: собственными силами или с привлечением подрядчиков);

Дебет 10-5 Кредит 91-1

– оприходованы пригодные к использованию запчасти, поступившие в результате разбора объекта.

Это подтверждает Инструкция к плану счетов.

При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы:

– в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01);

– в виде затрат, связанных с разборкой объекта (п. 31 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость основных средств и затраты, связанные с ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99):

При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства делаются проводки:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

–списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если основное средство было застраховано и ликвидируется в связи с наступлением страхового случая, то остаточная стоимость списывается проводкой:

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: