Аналитический учет основных средств

Л.Д.Турыгина

УЧЕТ ИМУЩЕСТВА

И

ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Пособие

Для бухгалтера

Н.Новгород

2011г.

При подготовке пособия были учтены нормативные документы по состоянию на 01.06.2011г.

Содержание

1. Учет Основных средств……………………………………………………….……………...5

2. Учет нематериальных активов………………………………………………………….…...27

3. Учет материально-производственных запасов………………………………………….….37

4. Учет затрат на производство продукции (работ,услуг)…………………………………....65

5. Учет готовой продукции (работ,услуг), товаров и их реализации…………………….....79

6. Учет кассовых операций и денежных документов …………………………………..……99

7. Учет денежных средств на банковских счетах…………………………………………....111

8. Учет финансовых вложений…………………………………………………………….….133

9. Учет кредитов и займов……………………………………………………………………..149

10. Учет расчетов…………………………………………………………………………….…..175

11. Учет собственного капитала организации ………………………………………………...213

12. Доходы организации. Учет финансовых результатов. Учет прибылей и убытков……...223

13. Бухгалтерская отчетность…………………………………………………………………...235

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Понятие, классификация и оценка основных средств

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества, состав основных средств зависит и от характера его использования.

Основными средствами может быть признано имущество, которое:

– предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

– не предназначено для перепродажи;

– способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

– здания, сооружения;

– рабочие и силовые машины и оборудование;

– измерительные и регулирующие приборы и устройства;

– вычислительная техника;

– транспортные средства;

– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

– земельные участки;

– объекты природопользования;

– капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете, любое имущество может обладать всеми признаками основного средства, но имущество стоимостью менее 40 000 руб. (с 01.01.2011г.) можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

В налоговом учете, имущество стоимостью более 40 000 руб. (с 01.01.2011г.), относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Если в учетной политике для целей бухучета организация установит лимит стоимости имущества в состав амортизируемого 40 000 руб. и менее, то это приведет к увеличению налога на имущество, так как стоимость имущества попадет в базу по этому налогу (п. 1 ст. 375, ст. 374 НК РФ). Кроме того, в учете возникнут временные разницы (п. 12, 15 ПБУ 18/02), что создаст различия в суммах по амортизационным отчислениям.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

Учет приобретения ГСМ за наличные средства

Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.

Акт по форме № ОС-1 заполняется при поступлении основных средств (кроме зданий и сооружений) (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Порядок составления акта зависит от того, как учитывалось полученное имущество у поставщика – как товар или в составе основных средств.

Если организация приобрела основное средство у поставщика, который учитывал его как основное средство, акт по форме № ОС-1 должны заполнить обе стороны сделки. Акт нужно составить в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта поставщик не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает организации-покупателю. На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет самостоятельно. Оба экземпляра акта должны быть подписаны как поставщиком, так и покупателем. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7

Если приобретаемое основное средство учитывалось у поставщика (например, у магазина оптовой (розничной) торговли) как товар, акт по форме № ОС-1 должен составить только покупатель. Акт составляется на основании товаросопроводительных документов (например, товарной накладной, выписанной магазином) и технической документации, приложенной к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя). При этом реквизиты поставщика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются. Это объясняется тем, что у поставщика при реализации такого имущества передача основного средства не происходит. Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан. Об этом сказано в письме Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205.

При любом из перечисленных вариантов в акте по форме № ОС-1 должны быть указаны:

– номер и дата составления акта;

– полное наименование основного средства согласно технической документации;

– название организации-изготовителя;

– место приемки основного средства;

–заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

– номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;

– сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

– другие характеристики основного средства.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

При покупке зданий, сооружений заполняется акт по форме № ОС-1а.

Если организация приобретает несколько однородных основных средств, оформляется акт по форме № ОС-1б.

При заполнении этих актов применяется тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1.

Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При покупке сотрудником основного средства за свой счет, организация вправе возместить ему стоимость приобретенного имущества из кассы. Такая возможность появилась у организаций в связи с принятием указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У. В пункте 2 этого документа сказано, что организация вправе расходовать деньги из кассы на покупку товаров. Данное правило в полной мере применяется и в отношении приобретения основных средств.

Однако следует иметь ввиду, что если сотрудник покупает за наличные средства основное средство по доверенности, то его стоимость не должна превышать 100 000 руб. Именно такой лимит наличных расчетов действует в настоящее время (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). За нарушение лимита расчетов организацию могут оштрафовать на сумму от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ

Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

На каждый объект (группу объектов) основного средства заполняется инвентарная карточка по форме № ОС-6 (ОС-6а) или инвентарная книга по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Инвентарная карточка (книга) заполняется в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносятся сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносятся на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3, накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2).

Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Оформляя поступление основных средств, приобретенных за плату, учитываются особенности, которые связаны с приобретением имущества, требующего монтажа и (или) госрегистрации.

Следует обратить внимание на то, что отсутствие первичных документов по учету основных средств, признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Поступление основного средства, содержащего драгоценные материалы, оформляется в том же порядке, что все остальные основные средства (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). При этом в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основного средства» указываются сведения о драгоценных металлах, а именно:

– их наименование;

– номенклатурный номер;

– единицу измерения, количество.

Кроме того, организация должна ежегодно отчитываться об остатках, поступлении и расходе драгоценных материалов, содержащихся в основных средствах. Для этих целей постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88 утверждена годовая форма отчетности № 4-ДМ. Эту форму нужно представлять в Гохран России до 1 марта года, следующего за отчетным.

Инвентарные карточки после оформления передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия.

Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: