|
Мыло и обезвреживающие средства
Выдача мыла на работах, связанных с загрязнением, и смывающих и обезвреживающих средств на работах, где возможно влияние на кожу вредно действующих веществ,предусмотрена ст. 165 КЗоТа и ст. 8 Закона об охране труда. Их требованиям сегодня полностью соответствует п. 129 Инструкции Минздрава СССР № 658. В соответствии с ним работающим с веществами, которые вызывают раздражение кожи рук, выдают дополнительно к смывающим и обезвреживающим средствам профилактические пасты и мази. Более того, на производствах, где существует опасность попадания токсичных веществ на кожу, должны быть устроены гидранты в таком количестве, которое дает возможность пользоваться ими на любом участке цеха. А на отдельных площадках нужно обустроить фонтанчики для промывания глаз, а также душевые установки с большим водным напором (п. п.41,129 Инструкции Минздрава СССР № 658).
Что касается мыла, то на предприятиях с особо вредными условиями труда и работами, связанными с загрязнением тела, этого моющего средства должно быть в достаточном количествевозле умывальников для мытья по окончании и в течение работы. На это указывает постановление НКТ РСФСР от 06.08.22 г., которому в отечественной классификации нормативно-правовых актов по охране труда присвоена классификация Государственного нормативно-правового акта по охране труда — ДНАОП 0.05-3.06-22. Также возле умывальников, независимо от наличия мыла, должны быть полотенца или воздушные сушки для рук.
Кроме этого, в советскую эпоху действовало постановление Народного Комиссариата Труда СССР от 20.09.23 г. № 80. В нем речь шла о выдаче работникам на дом 400 граммов спецмыла свыше того, которое находится на предприятиях при умывальниках. Приводился и соответствующий список профессий. Интересно, что эту норму можно применить и сегодня. Администрации предприятия достаточно утвердить конкретный перечень работ и профессий, дающий право на получение спецмыла (не более 400 граммов в месяц),и согласовать его с профсоюзным комитетом. Обычно этот перечень прилагают к коллективному договору. Но если на предприятии есть помещения для мытья, оборудованные душевыми установками с горячей и холодной водой, обеспеченные мылом, последнее на руки работникам не выдают (разъяснение НКТ СССР от 22.06.24 г. №328/433).
В любом случае мыло как для индивидуального, так и для коллективного пользования не должно вредно влиять на кожу (п. 105 Инструкции Минздрава СССР № 658).
Налоговый учет
Расходы на обязательное обеспечение работников молоком и равноценными продуктами, ЛПП, мылом, смывающими и обезвреживающими средствами, газированной соленой водой по установленным законодательством нормамотносятся к составу валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли как понесенные "...в связи с подготовкой, организацией, ведением производства... и охраной труда". Единственное ограничение находим в пп. 5.4.1 Закона о прибыли, по которому в валовые расходы включаются расходы на обеспечение работников продуктами специального питания по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины. Как мы убедились, относительно питания украинское правительство никакого документа не разрабатывало, вместо этого издало распоряжениеот21.08.97 г. № 462-р, которым разрешило в этом вопросе руководствоваться перечнями и нормами, установленными действующими нормативно-правовыми актами.Ну а о них мы уже рассказали.
В свою очередь, Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденный Постановлением № 994, содержит упоминание обо всех перечисленных выше расходах и никаких особенностей для них в налоговом учете не предусматривает.
Идем дальше. Мыло, смывающие и обезвреживающие средства по своей природе — материальные активы. Чаще всего они являются покупным товаром, непосредственно принимают участие в производстве и могут долгое время храниться на складе. При этом их стоимость, как мы выяснили, относится к составу валовых расходов. Принимая это во внимание, их обязательно учитывают по п. 5.9 Закона о прибыли во время расчета прироста (убыли) балансовой стоимости.
Понятно, там, где есть валовые расходы (при приобретении спецпитания, молока и мыла), — есть и право на налоговый кредит (пп. 7.4.1 Закона о НДС).
А каким будет налоговый учет выдачи? Валовой доход будет равен нулю, поскольку работник ничего не компенсирует. Что касается налоговых обязательств по НДС, то их, по нашему мнению, также не будет. Дело в том, что отношения между работником и работодателем относятся к сфере трудового права. Собственник обязан предоставить наемным лицам гарантию, а те, в свою очередь, не могут от нее отказаться. Поэтому говорить о переходе права собственности не имеет смысла, ведь такая операция регулируется КЗоТом, а не гражданским законодательством.
Теперь обратим внимание на налог с доходов. Благодаря пп.4.3.14 3акона о доходах в общий месячный доход не включают "стоимость безвозмездного питания, моющих и обезвреживающих средств..." Это в частности:
· стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов (на работах с вредными условиями труда) и стоимость ЛПП (на работах с особо вредными условиями труда), которые выдаются бесплатно;
· стоимость мыла и других смывающих и обезвреживающих средств, которые в соответствии с действующим законодательством выдаются работникам бесплатно.
В полной мере к питанию можно отнести и употребленную газированную соленую воду.
Таким образом, доход работника, который получает перечисленные продукты и средства защиты, вследствие такого получения не изменяется. Кстати, налоговики, говоря о расходах на охрану труда, упомянутых в утвержденном Постановлением № 994 Перечне, отмечают, что они не могут рассматриваться как дополнительные благав контексте Закона о налоге с доходов (см. письмо ГНАУ от 07.06.04 г. №4465/6/17-3116 в газете "Все о бухгалтерском учете" №60 за 2004 год).
Начислять (удерживать) взносы в Пенсионный и другие соцфонды (от нетрудоспособности, на случай безработицы, от несчастных случаев) из стоимости выданных работникам молока, газированной соленой воды, ЛПП, мыла и других смывающих и обезвреживающих средств нет оснований по двум причинам. Первая — по нормам Инструкции по статистике зарплаты компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством норм не входят в фонд оплаты труда. Вторая — эти выплаты не облагают налогом с доходов и не учитывают при определении базы начисления страховых взносов. Еще раз подчеркиваем: следует четко придерживаться норм выдачи, о которых шла речь выше.
Бухгалтерский учет
Начнем с молока или равноценных продуктов питания.
Их предприятие может получать двумя путями:
1. Самостоятельно покупать и доставлять.
2. Заключить договор с молокозаводом на ежедневную поставку необходимого количества молочной продукции.
В обоих случаях молоко будет учитываться на субсчете 209"Прочие материалы". При выдаче молока бухгалтерский доход не возникает, поскольку не выполняется условие его признания, приведенное в п. 5 П(С)БУ 15 "Доход", —увеличение активов или уменьшение обязательств. Объясняется это очень просто — во время такой операции нет никакой компенсации со стороны работника. Приведем пример.
Пример 1
Предприятие заключило соглашение с молокозаводом (плательщик налога на прибыль по ставке 25%) на ежедневную поставку 50 литров молока. Стоимость 1 литра молока с НДС — 0,60 грн. — принята за обычную цену. Как эту операцию отразить в бухгалтерском учете, показано в таблице 1.
Таблица 1
№
п/п
| Содержание хозяйственной операции
| Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
| Дт
| Кт
| Сумма, грн.
| ВД, грн.
| ВР, грн.
|
| Осуществлена предварительная оплата за молоко
|
|
| 30,00
| —
| 25,00
| Отражен в составе налогового кредита НДС
|
|
| 5,00
| —
| —
|
| Оприходовано молоко
|
|
| 25,00
| —
| —
| Отражен НДС
|
|
| 5,00
| —
| —
|
| Выдано молоко работникам
| 23,91, 92,93
|
| 25,00
| —
| —
|
Аналогичной корреспонденция счетов будет и при обеспечении работников мылом, смывающими и обезвреживающими средствамии газированной соленой водой.
И наконец — о лечебно-профилактическом питании.
Как мы уже указывали ранее, для его выдачи работающим на работах с особо вредными условиями труда предприятие заключает договор с предприятием общественного питания. Чтобы документально подтвердить стоимость потребленного работниками ЛПП и обеспечить расчеты между заказчиком и таким предприятием общепита, можно использовать абонементные талоны. Работники, получив ЛПП, передают свои талоны обслуживающему персоналу предприятия общественного питания, а в конце месяца предприятия проводят сверку расчетов и составляют об этом соответствующий акт в двух экземплярах.
Такой способ проведения и документального оформления расчетов можно использовать при питании работников:
· в помещении предприятия общественного питания; — при размещении производственного подразделения предприятия общественного питания в помещении заказчика;
· при доставке питания в специальных упаковках или специальной посуде в помещение предприятия-заказчика.
Пример 2
Предприятие заключило соглашение со столовой (плательщик налога на прибыль по ставке 25%) на ежедневное (в течение 20 дней) приготовление к 8 часам утра 10 завтраков лечебно-профилактического питания по рациону № 1. Договорная цена одного завтрака — 6 грн. (с НДС). Отражение этой операции в бухгалтерском учете приведено в таблице 2.
Таблица 2
№ п/п
| Содержание хозяйственной операции
| Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
| Дт
| Кт
| Сумма, грн.
| ВД, грн.
| ВР, грн.
|
| Осуществлена предварительная оплата стоимости ЛПП
|
|
| 1200,00
| —
| 1000,00
|
| Отражен в составе налогового кредита НДС, уплаченный при оплате стоимости питания
|
|
| 200,00
| —
| —
|
| Отражена на основании акта сверки стоимость потребленного в отчетном месяце питания
| 23,91, 92,93
|
| 1000,00
| —
| —
|
| Отражен НДС
|
|
| 200,00
| —
| —
| Роман ГОПЦИЙ, консультант газеты "Все о бухгалтерском учете'
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ МЕДОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ: ОРГАНИЗАЦИЯ, ОПЛАТА, УЧЕТ
Забота о здоровье своих работников тесно связана с прохождением ими обязательных медосмотров. Разумеется, обязательными они являются не для всех работников. Разобраться в вопросах организации и прохождения работниками медосмотров поможет наша консультация.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|