Учет распределения прибыли

Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.

Прибыль предприятия направляется в первую очередь на уплату налога на прибыль.

Для учета прибыли, использованной в соответствии с нормативными актами, применяется счет 81 "Использование прибыли", к которому открываются субсчета: 81-1 "Платежи в бюджет w прибыли", 81-2 "Использование прибыли на другие цели".

Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов, платежей.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" начиная с отчета за 1997г, предприятия и организации по счету 81 "Использование прибыли" отражают только начисление налогов и иных платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли). При этом под иными платежами следует понимать штрафные санкции, применяемые к юридическим лицам за ненадлежащее использование обязательств по платежам в бюджет (штрафы, пени, неустойки), государственные внебюджетные фонды, а также другие санкции, связанные с нарушениями действующего законодательства и подлежащие взысканию в бюджетиз чистой прибыли.

Использование прибыли на другие цели по дебету счета 81 "Использование прибыли" не отражается, для этих целей используется счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".

В частности, прибыль может быть направлена на погашение процентов по просроченным кредитам банка, покрытие НДС по затратам, произведенным сверх установленного лимита, увеличение уставного капитала, резервного капитала и другие цели,

При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счетов 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный капитал", 19 "НДС", 90 "Краткосрочные кредиты банка", 92 "Долгосрочные кредиты банка", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетный счет".

Налог на прибыль предприятия платят в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией ГНС РФ от 10 августа 1995г. №37 (в дальнейшем Инструкция), с учетом изменений и дополнений ("О внесении изменений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 14 декабря 1996г. №151-ФЗ; "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10.01.97 №13-ФЗ, письмо ГНС РФ от 18 марта 1997г. "Изменения и дополнения №3" зарегистрировано в Минюсте РФ 5 июня 1997г. №1320).

Объектом обложения является налогооблагаемая прибыль, которая рассматривается как прибыль, скорректированная на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на конец отчетного года, на конец отчетного периода (по предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения по моменту оплаты) и увеличена на показатели, увеличивающие балансовую прибыль для целей налогообложения, за вычетом показателей, уменьшающих балансовую прибыль для целей налогообложения. К этим показателям относятся:

a прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

a сумма превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

a сумма превышения процентов по валютным кредитам над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (в настоящее время на сумму, превышающую 15 % годовых по валютным кредитам);

a сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законодательством;

a сумма процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным), коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;

a командировочные расходы сверх установленных норм;

a расходы по рекламе сверх установленных норм;

a представительские расходы сверх установленных норм;

a расходы на подготовку кадров сверх установленных норм;

a компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях сверх установленных норм;

a стоимость безвозмездно полученного имущества от юридических лиц, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий;

убытки от прочей реализации, внереализационные расходы:

a от реализации основных фондов и иного имущества (в том числе от продажи валюты),

a от покупки валюты,

a от списания дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.08.95 №817;

a начисленные, но не уплаченные штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам;

a резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

a уценка сырья, материалов, готовой продукции и товаров в соответствии с п.53 приказа МФ РФ №170 от 26.12.94;

a положительные суммовые разницы, возникшие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах;

a прочие (с расшифровкой).

К показателям, уменьшающим балансовую прибыль для целей налогообложения, относятся:

a дооценка производственных запасов (в соответствии с законодательством);

a прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса инфляции (дефлятора);

a прочие.

Индекс-дефлятор применяется при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества гостиниц, турфирм для целей налогообложения в качестве индекса инфляции согласно п.4 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Остаточная (балансовая) стоимость основных фондов или иного имущества при определении прибыли в целях налогообложения подлежит увеличению на индекс-дефлятор. Налогооблагаемая прибыль составляет сумму разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью реализуемых основных фондов или иного имущества, увеличенную на индекс-дефлятор. В случаях реализации имущества по цене ниже балансовой стоимости его применение не имеет практического смысла.

Ставка налога на прибыль устанавливается законодательством Российской Федерации в зависимости от вида деятельности предприятия. Прибыль от реализации гостиничного продукта, турпродукта, основных средств и иного имущества облагается по действующей ставке налога на прибыль в федеральный бюджет (13%) и в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федераций, в размере не свыше 22%.

Сумма причитающегося бюджету налога на прибыль оформляется бухгалтерской записью:

Дебет сч. 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом". В течение квартала все предприятия, кроме малых, производят авансовые взносы налога в размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли за квартал.

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 №88-ФЗ по предприятию - юридическому лицу.

На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит перечислению предприятию в увеличенном размере: на сумму дохода, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале ЦБ РФ.

При этом делаются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 80 "Прибыль и убытки",

68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет"

или Дебет сч. 51 "Расчетный счет"

Кредит счетов 80 "Прибыль и убытки" - на сумму дохода

счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога, подлежащего возврату в связи с переплатой.

Филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства имеют льготу по налогу на прибыль. Для получения льгот по налогу на прибыль необходимо представление в налоговую инспекцию сведений, подтверждающих право предприятия - юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия—юридического лица.

Начиная с 1 января 1997г. в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997г. №13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге, на прибыль предприятий и организаций" предприятия имеют право перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц (Телетайпограмма Государственной налоговой службы РФ от 27 января 1997г. №ВК-6-02/76). Предприятия, принявшие решение о переходе на указанную систему расчетов с бюджетом, обязаны сообщить об этом налоговым органам по месту своего нахождения. Этот порядок должен действовать до конца календарного года.

По состоянию на 31 декабря отчетного года суммы, учтенные по дебету счета 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли" списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

При этом делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли".

Таким образом, по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" отражаются убытки и использование прибыли, а по кредиту -прибыль.

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 80 определяют величину нераспределенной прибыли или непокрытого убытка текущего года. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки "

Кредит сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "

или Дебет сч. '88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

По состоянию на 1 января нового хозяйственного года счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается и не имеет конечного сальдо.

Данные о полученных прибылях и убытках, налоге на прибыль и ее использовании, нераспределенной прибыли предприятия приводят в форме №2 "Отчет о Прибылях и убытках".

В ней отражаются прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности (стр. 110), прочие внереализационные доходы (стр. 120), прочие внереализационные расходы (стр. 130), прибыль (убыток) отчетного года (стр. 140), налог на прибыль (стр. 150), отвлеченные средства (стр. 160), нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (стр. 170). При заполнении строк 050,110,140 и 170 Отчета о прибылях и убытках сумма убытка отражается со знаком минус.

Начиная с отчета за 1997 г. по статье "Отвлеченные средства" (стр. 160) приводится сумма платежей в бюджет, учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 "Использование прибыли" (за исключением налога на прибыль).Сумманераспределенной прибыли отчетного года отражается в IV разделе пассива бухгалтерского баланса (стр. 480).Сумма непокрытого убытка отчетного года приводится в III разделе актива баланса (стр. 320).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: