V. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

1. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.

2. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

3. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение срока их полезного использования по установленным законодательством РФ нормам.

Затраты на ремонт основных средств включаются в состав общехозяйственных расходов отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение за вычетом суммы начисленной амортизации.

4. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда за единицу исходя из договорной стоимости независимо от срока их полезного использования.

Стоимость средств в обороте погашается посредством начисления амортизации процентным способом — исходя из фактической себестоимости и ставки 100 % при передаче предмета в производство и эксплуатацию.

В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение за минусом суммы начисленной амортизации.

5. Стоимость объектов нематериальных активов (НМА) погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

На учет в 1999г. приняты следующие объекты НМА:

a лицензия на осуществление международной туристской деятельности стоимостью 4 174,5 тыс. руб., срок службы — 3 года;

a программный продукт стоимостью 11 тыс. руб., срок службы — 2 года.

6. Ведется раздельный учет доходов, затрат и финансовых результатов от туроператорской, посреднической и торговой деятельности. Для этого по счетам 20, 46 и 80 ведутся необходимые субсчета. Раздельный учет доходов и затрат по разным видам деятельности связан с налоговым законодательством, устанавливающим в зависимости от вида деятельности разные налогооблагаемые базы, ставки налогов, льготы и другие параметры.

Для применения льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для туроператорской деятельности в ЗАО'« Икс-тур» организован раздельный учет затрат и доходов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым НДС.

Первоначально НДС при осуществлении всех расходов отражается на субсчетах счета 19. Затем одна часть НДС, относящаяся к туроператорской деятельности, не облагаемой этим налогом, списывается на субсчет 20/1.

Другая часть НДС по затратам, относимым на облагаемые этим налогом виды деятельности (посредническую и торговую), при выполнении условий оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходования и наличия счетов-фактур по всем операциям относится на уменьшение суммы НДС в расчетах с бюджетом.

К зачету в расчетах с бюджетом налог (НДС) принимается в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от реализации облагаемых НДС туристских услуг, в общей сумме доходов за отчетный период.

7. Стоимость приобретенных у сторонних организаций прав на туристские услуги отражается в учете и отчетности как дебиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до момента формирования стоимости туристских путевок. Затем на счете 20/1 калькулируется неполная (переменная) часть себестоимости туристских услуг методом «директ-костинг». формирование переменной части себестоимости туристских услуг осуществляется согласно разработанным и переданным в бухгалтерию калькуляциям стоимости туристских продуктов.

Стоимость готовых туристских путевок, приобретенных у других фирм по договору купли-продажи с целью перепродажи, отражается на счете 41 «Товары».

Стоимость туристских путевок, принятых на ответственное хранение по посредническим договорам, отражается на забалансовом счете 004.

8. Затраты на производство туристских продуктов включаются в себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей).

Учет прямых (условно-переменных) затрат по туроператорской и посреднической деятельности ведется соответственно на субсчетах 20/1 и 20/2. Ежемесячно прямые (условно-переменные) затраты по туроператорской и посреднической деятельности списываются соответственно в дебет субсчетов 46/1 и 46/2 пропорционально реализованным туристским продуктам.

Учет косвенных (накладных, условно-постоянных) расходов по туроператорской и посреднической деятельности ведется на счете 26.

В состав косвенных (накладных, условно-постоянных) расходов включаются затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров: по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ; по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс.

Косвенные (накладные, условно-постоянные) расходы, собираемые на счете 26, ежемесячно сначала распределяются между туроператорской и посреднической деятельностью пропорционально выручке от реализации, полученной от каждого вида деятельности.

Затем категория расходов, приходящаяся на туроператорскую деятельность, в оперативном учете распределяется по объектам учета (туристским продуктам) исходя из целей конкурентоспособного ценообразования на соответствующие туристские продукты.

Косвенные (накладные, условно-постоянные) расходы по туроператорской и посреднической деятельности после их распределения по видам деятельности ежемесячно списываются в полном объеме на уменьшение выручки от реализации туристских услуг в дебет соответствующих субсчетов 46/1 и 46/2 методом «директ-костинг».

Расходы, относящиеся к категории нормируемых (командировочные, на рекламу, представительские и др.), для целей бухгалтерского учета относятся в полной сумме на счет 26 на основании первичных бухгалтерских документов независимо от установленных норм и нормативов.

Для целей налогообложения по счету 26 ведется субсчет 26/1 «Сверхнормативные расходы».

Учет прямых (условно-переменных) затрат по торговой деятельности ЗАО «Икс-тур» ведется на счете 41, ежемесячно эти расходы списываются в дебет субсчета 46/3 пропорционально реализованным путевкам.

Учет издержек обращения по торговой деятельности ведется на счете 44. Отдельно для целей налогообложения на субсчете 44/1 отражаются сверхнормативные расходы, связанные с торговой деятельностью. Ежемесячно издержки обращения списываются в дебет субсчета 46/3 в полном объеме, за исключением процентов за кредит и транспортных расходов, которые распределяются пропорционально реализованным и нереализованным товарам.

9. Расходы, оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 31 и подлежат списанию на счет 26 в течение срока, к которому они относятся. Затраты на сертификацию туристских услуг отражаются в составе расходов будущих периодов.

10. ЗАО «Икс-тур» не создает резервов.

11. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерском учете одновременно в валюте расчетов и платежей и в валюте РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного месяца.

Возникающие курсовые разницы по имуществу и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, отражаются на счете 80.

12. Полученная в результате хозяйственной деятельности чистая прибыль не распределяется в течение отчетного года по фондам. Ее использование отражается на счете 81 в части налоговых платежей из прибыли и на счете 88 в части других платежей из прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров о направлениях использования чистой прибыли.

13. Задолженность по полученным займам отражается в оценке с причитающимися к выплате на конец отчетного периода процентами.

14. Выручка от реализации услуг в целях налогообложения определяется кассовым методом, то есть по мере оплаты услуг (поступления денежных средств в кассу ЗАО «Икс-тур» или на его счета в банках). При расчете налогов с выручки от реализации туристских услуг и налога на прибыль Организации учитываются прямые (накладные, условно-переменные) затраты только в части оплаченных туристских услуг. Данное положение распространяется и на прочую реализацию, результаты которой выявляются на счетах 47 и 48.

15. В стоимость туристской путевки включаются следующие виды услуг:

a по размещению и питанию;

a по транспортному обслуживанию, включая трансфер;

a по экскурсионному обслуживанию;

a по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

a по визовому обслуживанию (а также затраты, связанные с оформлением турпоездки);

a по услугам культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;

a по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;

a по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

Эта позиция учетной политики имеет принципиальное значение для целей налогообложения, поскольку от НДС освобождаются туристские путевки, а следовательно, только услуги, включенные в стоимость путевки.

16. При осуществлении международной туристской деятельности ЗАО «Икс-тур» использует в расчетах с туристами условные единицы, в связи с чем в учете возникают суммовые разницы, если момент заключения договора не совпадает с моментом окончательного расчета с туристом. Суммовые разницы возникают между оценкой задолженности туриста за путевку на день заключения договора с ЗАО «Икс-тур», с одной стороны, и оценками той же задолженности на день предоплаты и на день окончательного расчета туриста с турфирмой, с другой стороны.

Для целей налогообложения прибыль увеличивается на суммы отрицательных суммовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: