Профессиональное суждение в финансовой отчетности и аудите

Таким образом, профессиональное суждение – это мнение, заключение профессионала, которое служит основанием для принятия решений в условиях неопределенности, которая может возникнуть при отсутствии однозначных требований и правил в МСФО, неясности всех деталей свершившегося события или операции. Профессиональное суждение требуется при оценке возможного срока полезной службы основных средств и нематериальных активов, возможности погашения дебиторской задолженности, числа возможных обращений по гарантийным обязательствам компании и т.п. и базируется на знаниях, опыте и квалификации специалистов. Задачи специалиста определить: как идентифицировать, оценить, когда признать объект, какую информацию о нем и в каком объеме раскрыть в отчетности. В этих случаях специалисты должны руководствоваться духом и аргументацией МСФО – «Принципов подготовки и представления финансовой отчетности».

Профессиональное суждение бухгалтера, оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, является уникальным средством. С его помощью осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование стандартов по бухгалтерскому учету и разрешаются противоречия действующих стандартов. Учетная политика определяется как совокупность принципов, допущений, правил и подходов к формированию финансовой отчетности. Существуют три способа определения учетной политики: на основании национальных правил и общепринятой практики, исходя из общих определений и критериев, и по аналогии со сходными операциями. Принципы помогают специалистам применять стандарты и решать вопросы, которые не нашли отражения, а сходство операций устанавливается на основе профессионального суждения.

Профессиональное суждение, представляющее собой новое явление в отечественной учетной теории и практике, опыт реализации которого еще незначителен, требует соответствующих знаний, навыков и умений для самостоятельного принятия решений и всестороннего их обоснования в условиях неопределенности. В связи с этим наметилась устойчивая тенденция потребности в бухгалтере новой формации (управленческом бухгалтере), превращении его в одну из ключевых фигур в системе управления бизнесом. На рынке труда четко обозначился спрос на специалистов, умеющих использовать преимущества мировой интеграции, а образование бухгалтера и аудитора должно отвечать международным профессиональным стандартам образования, принятым в международной практике.

Стратегия выражения аудитором своего мнения.Стратегия возможности выразить свое мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с международными принципами и правилами финансовой отчетности предоставляется аудитору. Выражая свое мнение, аудитор должен использовать следующие фразы:

− «дает достоверное и объективное представление»;

− «представляет объективно и во всех существенных аспектах».

Эти фразы являются равнозначными.

Стратегия выражения мнения о достоверности финансовой отчетности является целью аудита.

Под достоверностью должна пониматься степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям на основании этой отчетности принимать правильные экономические решения, в частности, о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении.

Аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров» Международной федерации бухгалтеров и проводить аудит в соответствии с МСА.

Аудитор должен проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма. Он должен осознавать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Стратегия «объема аудита» как аудиторская процедура считается необходимой для достижения цели аудита в заданных условиях. Процедуры должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов и нормативных актов. Если будет необходимо, то и с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Согласно МСА аудит призван обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Стратегия достаточной уверенности должна относиться к сбору доказательств. Понятие достаточной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Стратегия присущих аудиту ограничений влияет на возможность обнаружения аудитором существенных искажений.

Стратегия ограничений зависит от следующих причин:

− использование тестирования (выборочный характер проверки);

− ограничения, связанные с возможностью сговора;

− преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.

Таким образом, стратегия формирования явления аудитора основывается на его профессиональных суждениях. В частности в сборе:

– аудиторских доказательств;

– выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например путем оценки разумности расчетов в ходе подготовки финансовой отчетности.

Стратегия ответственности аудитора перед обществом.Стратегической чертой аудиторской профессии должно являться осознание своей ответственности перед обществом – клиентами, кредиторами, правительством, работодателями, служащими, инвесторами, деловым и финансовым сообществом и лицами, полагающимися на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения профессионального ведения коммерческой деятельности.

Стратегические интересы общества согласно Кодекса этики МФБ определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и институтов, которым предоставляются и услуги аудиторов в соответствии с международными принципами и правилами (стандартами).

Международные стандарты в большой степени определяются интересами общества:

− стратегия независимых аудиторов должна обеспечивать целостность и эффективность финансовой отчетности. Она представляется в финансовые учреждения для получения кредитов, а акционерам – для получения капитала;

− стратегия финансовых директоров должна способствовать эффективному использованию ресурсов организации;

− стратегия внутренних аудиторов должна обеспечивать уверенность в разумной системе внутреннего контроля для повышения достоверности внешней финансовой информации;

− стратегия консультантов должна быть нацелена на выполнение обязанностей, продиктованных обществом и способствовать принятию правильных управленческих решений.

Стратегическими принципами этики аудитора являются:

− честность (откровенность и честность при предоставлении профессиональных услуг);

− объективность (справедливость, отсутствие предвзятости, конфликтов интересов или влияния других лиц);

− профессиональная компетентность и должная тщательность (поддержание профессиональных знаний и умений);

− конфиденциальность (неразглашение соответствующей информации);

− профессиональное поведение (поддерживать хорошую репутацию профессии);

− технические стандарты (выпускаемые МСА, МСФО и другие);

− независимость (свобода от какой-либо заинтересованности).

Стратегическое планирование работы аудитора.Планирование – это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки. Планирование должно осуществляться для проведения аудиторской проверки любых организаций, независимо от их масштаба (схема).

Схема планирования аудиторской работы

Вся информация по планированию аудита должна быть задокументирована. В аудиторском файле должна быть зарегистрирована вся проведенная работа. Это должно использоваться для обоснования выданного аудиторского мнения.

Необходимо задокументировать следующие аспекты проведенной работы:

− разработка и утверждение стратегии аудиторской проверки;

− подготовка и разработка общего плана аудиторской проверки;

− подготовка и разработка аудиторских программ.

При разработке общего плана аудита необходимо иметь в виду следующие вопросы:

− знание бизнеса;

− понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

− риск и существенность;

− характер, сроки и объем процедур;

− координация, направление работы, надзор за ней и её анализ;

− прочие аспекты (допущение о непрерывности деятельности предприятия, существование аффинированных лиц, дополнительные задания, характер и сроки отчетности).

Необходимо разработать и задокументировать программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур для общего плана аудита.

Стратегически программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита включаются также задачи по каждой области аудита и бюджет времени с указанием количества часов, определенных на различные области и процедуры аудита.

При необходимости общие планы аудита и программа аудита по ходу аудита могут пересматриваться.

Стратегия получения знаний о бизнесе.Аудитор должен обладать знаниями или получfть знания о деятельности проверяемой организации. Объем знаний должен быть достаточным для выполнения и планирования событий, операций и методов работы, которые по мнению аудитора могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Стратегия получения знаний о бизнесе представлена ниже на схеме.

Схема

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: