Налог на прибыль банков: объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

В зависимости от группы налогоплательщиков прибыль определяется:

1) для российских организаций - в виде полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - в виде полученного через эти постоянные представительства дохода, уменьшенного на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - в виде дохода, полученного от источников в РФ.

Если прибыль, облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли, определяется налогоплательщиком отдельно.

В отношении отдельных специфических операций и групп организаций налоговая база определяется с учетом установленных особенностей.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, в порядке, предусмотренном гл.25 Налогового кодекса РФ.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для переноса убытков на будущее (ст.283 Налогового кодекса РФ).

Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в следующем порядке.

Доходы от реализации, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, если не установлено иное, исходя из цены сделки.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, также учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

Порядок переноса убытков на будущее предусмотрен ст.283 Налогового кодекса РФ. При этом в данной статье установлен общий порядок переноса убытков на будущее. Особый порядок переноса убытков на будущее предусмотрен для следующих случаев:

- при получении убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст.275.1 Налогового кодекса РФ);

- при получении убытков от реализации амортизируемого имущества (ст.268 Налогового кодекса РФ);

- при получении убытков по операциям с ценными бумагами (ст.280 Налогового кодекса РФ);

- при получении убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.304 Налогового кодекса РФ);

- - при получении убытков в результате уступки права требования (ст.279 Налогового кодекса РФ).

Перенос убытков на будущее - это право налогоплательщиков, понесших убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Для правомерного применения механизма переноса убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Исходя из анализа ст.283 Налогового кодекса РФ можно выделить следующие правила переноса убытков на будущее.

1) Перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

2) Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Налогового кодекса РФ.

3) Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с соблюдением первых двух правил.

4) Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены при соблюдении названных выше правил.

5) При реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены вышеназванными правилами, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст.275 Налогового кодекса РФ.

Доходами от долевого участия в деятельности организаций считаются дивиденды. Порядок исчисления налога с дивидендов зависит от того, кто их выплачивает.

При исчислении налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией, налогоплательщик определяет сумму налога самостоятельно по ставке 15 процентов исходя из суммы полученных дивидендов.

При этом налогоплательщики, не вправе уменьшить исчисленную с дивидендов сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

В случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, применяются два самостоятельных порядка. При этом в обоих случаях данная российская организация признается налоговым агентом, который определяет и удерживает сумму налога.

1. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика-получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.

С указанной суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, исчисляется налог по ставке 15 процентов.

С суммы дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, исчисляется налог по ставке 30 процентов.

2. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов российской организации физическому лицу, являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды российской организации и (или) физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, то исчисление налоговой базы налогоплательщика-получателя дивидендов не производится. В данном случае сразу же исчисляется сумма, подлежащего к удержанию, налога.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Если указанная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По налогу на прибыль предусмотрено исчисление:

- сумм налога за налоговый период;

- сумм квартальных авансовых платежей;

- сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется двумя способами:

1) общий порядок - исчисление на основе данных предшествующего квартала;

2) специальный порядок - исчисление на основе фактических данных за месяц, по которому осуществляется авансовый платеж.

Данный порядок применяется организациями (для которых предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей), которые перешли на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Переход на специальный порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей является правом указанных выше организаций.

Для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Исчисление налога у источника выплаты предусмотрено в двух случаях:

- в отношении доходов иностранной организации, получающей доход от источников в РФ, не связанный с постоянным представительством в РФ;

- в отношении доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По доходам иностранной организации, получающей доход от источников в РФ, не связанный с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налогового агента.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению иностранной организацией дохода.

По доходам в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам сумма налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

При реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик-получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налог с доходов иностранной организации, получающей доход от источников в РФ, не связанный с постоянным представительством в РФ, перечисляется налоговым агентом в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

При этом необходимо обратить особое внимание на следующее исключение.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, по которым установлена ставка 15 процентов (п.4 ст.284 Налогового кодекса РФ) уплачивается в бюджет самим налогоплательщиком-получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Имеются особенности уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения (ст. 288).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: