Организация и учет кредитов и иных активных операций клиентами

В Банке имеется локальный нормативный правовой акт, регламентирующий вопросы кредитования юридических лиц - Инструкция о порядке предоставления субъектам хозяйствования денежных средств в форме кредита и их возврата в системе ЗАО "МТБанк" (далее - Инструкция). Указанный документ разработан в соответствии с Гражданским и Банковским кодексами Республики Беларусь, Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30.12.2003 N 226, Уставом ЗАО "МТБанк", другими нормативными правовыми актами Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами.

Инструкция определяет порядок и условия предоставления ЗАО "МТБанк" денежных средств в форме кредита и их возврата юридическим лицам (за исключением банков и местных исполнительных и распорядительных органов), независимо от форм собственности, и индивидуальным предпринимателям (далее - субъекты хозяйствования).

Кредитополучателями могут выступать кредитоспособные субъекты хозяйствования, обладающие правоспособностью.

Для определения оптимального уровня кредитного риска по активам (операциям кредитного характера) кредитные взаимоотношения с кредитополучателями осуществляются в рамках установленных лимитов совокупной суммы требований к должнику (группе взаимосвязанных должников).

В случае, если вопрос о возможности выдачи кредита, установлении лимита совокупной суммы требований к должнику (группе взаимосвязанных должников) находится в компетенции вышестоящих уполномоченных органов Банка, то филиалом, отделением направляется пакет документов (при необходимости, включающий бизнес-план инвестиционного проекта) для внесения его на рассмотрение соответствующему уполномоченному органу.

Кредит может быть предоставлен как с условием о целевом использовании, так и без определения целевого использования кредитных средств.

В обязательном порядке условие целевого использования кредита должно быть определено при заключении кредитного договора, предусматривающего предоставление кредита:

· под гарантию Правительства Республики Беларусь;

· под гарантию местного исполнительного и распорядительного органа;

· на выплату заработной платы;

· на реализацию инвестиционного проекта;

· в случае установления такого условия законодательством Республики Беларусь [7, c. 4].

Основанием для начала работы по рассмотрению вопроса о выдаче кредита (об увеличении суммы (размера) денежных обязательств Кредитополучателя) является представление Заявителем, Кредитополучателем письменного ходатайства на получение кредита, подписанного руководителем (уполномоченным лицом) и содержащего, как правило, исходные данные о запрашиваемой сумме кредита, сроках погашения, предлагаемом обеспечении, источниках погашения.

Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления кредита юридическим лицам Заявитель представляет следующий пакет документов.

Кроме предусмотренных Инструкцией пакетов документов, по усмотрению Банка могут быть получены и другие документы, необходимые для оценки финансово-хозяйственной деятельности, определения кредитного рейтинга Заявителя, Кредитополучателя, иные документы.

Представленные документы рассматриваются соответствующими службами после получения полного пакета документов. Общий срок рассмотрения службами пакета документов: до 7-ми рабочих дней - на краткосрочное и долгосрочное кредитование (за исключением инвестиционного кредитования), до 12-ти рабочих дней - на инвестиционное кредитование.

Заключение службы безопасности и защиты информации, подписанное подготовившим его специалистом, в течение 3-х рабочих дней с момента поступления ходатайства передается кредитному работнику для дальнейшего представления его на рассмотрение кредитного комитета филиала, отделения.

С разрешения руководителя филиала, отделения (уполномоченного им лица) срок рассмотрения ходатайства может быть изменен в зависимости от степени сложности проверяемых вопросов.

Основанием для заключения кредитного договора является положительное решение кредитного комитета.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Каждый лист кредитного договора подписывается Кредитополучателем и руководителем (уполномоченным лицом) филиала, отделения, последний лист - скрепляется печатью Кредитополучателя и филиала, отделения.

Исполнение обязательств по кредитным договорам, заключаемым Банком, может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, переводом на Банк правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором.

Достаточная сумма обеспечения выдаваемого кредита определяется, как правило, с учетом коэффициента риска Банка:

ДСО = (ОД + П) x К,

где, ДСО - достаточная сумма обеспечения;

ОД - сумма основного долга по кредиту (предельный размер единовременной задолженности, лимит овердрафта);

П - сумма процентов, рассчитанная за весь срок пользования кредитом с учетом графика погашения (по кредитам, выданным на срок до 12 месяцев), либо сумма процентов, причитающихся в соответствии с договором к уплате в течение ближайших 12 месяцев (по кредитам, предоставленным на срок свыше 12 месяцев);

К - коэффициент риска Банка, определенный с учетом кредитного рейтинга организации.

Достаточным является обеспечение в форме гарантийного депозита денег, предоставленного в валюте кредитного договора, либо в свободно конвертируемой валюте и ограниченно конвертируемой иностранной валюте по кредитам в белорусских рублях, на весь период пользования кредитом, с коэффициентом риска Банка не менее 1.

При залоге имущества, залогодателем может быть как сам Кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя.

Порядок выполнения филиалами, отделениями процедур по оформлению залога имущества, обращению взыскания и реализации заложенного имущества определяется локальным нормативным правовым актом, регламентирующим применение залогового права.

При принятии в обеспечение исполнения обязательств поручительств (гарантий) необходимо руководствоваться локальным нормативным правовым актом, регламентирующим порядок заключения договоров поручительств (гарантий), их учета и исполнения.

При залоге ценных бумаг не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя.

Обеспечение исполнения обязательств перед Банком может быть комбинированным. Своевременное исполнение обязательств по одному кредитному договору может быть обеспечено несколькими способами обеспечения.

Исполнение обязательств по нескольким кредитным договорам может обеспечиваться одним договором обеспечения. Оформление такого договора обеспечения допускается, как правило, в случае, если в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору принимается недвижимое имущество.

Предоставление филиалом, отделением Банка кредитов производится на платной основе.

Процентные ставки по кредиту могут быть фиксированными и плавающими.

Фиксированная процентная ставка - постоянная процентная ставка, устанавливаемая на весь период до окончания договорного срока.

Плавающая процентная ставка - процентная ставка, которая может изменяться в течение договорного срока и привязываться к ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь; ставке LIBOR; ставке EURIBOR; другим процентным индикаторам [13].

Процентные ставки могут устанавливаться по кредитам следующим образом:

· по краткосрочным кредитам - фиксированные, плавающие.

· по долгосрочным кредитам - плавающие.

Процентные ставки по кредитам, предоставленным Кредитополучателям, устанавливаются с учетом решений уполномоченных органов Банка.

Бухгалтерский учет процентов осуществляется в соответствии с локальным нормативным правовым актом, регламентирующим признание в бухгалтерском учете доходов и расходов.

Период начисления процентов устанавливается следующий:

· при использовании филиалами, отделениями централизованной интегрированной банковской системы "Forms 10" - с 1 по 30 число отчетного периода;

· при использовании филиалами, отделениями программно-технических комплексов "Операционный день банка" - с последнего операционного дня месяца, предшествующего текущему, по предпоследний операционный день текущего месяца. В случае, когда последнему операционному дню текущего месяца предшествуют выходные (нерабочие) дни, последние включаются в текущий период начисления процентов.

Срок уплаты процентов - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (за исключением начисленных процентов в виде компенсации Банку потерь от льготного кредитования). В случае уплаты процентов третьей стороной по распоряжению Президента Республики Беларусь, местного исполнительного органа срок уплаты процентов может быть не позднее последнего операционного дня месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении расчетов по уплате банку различных платежей, в том числе различных видов доходов, допускается их уплата клиентами единым платежом на лицевые счета, открываемые на балансовом счете 3819 "Расчеты по прочим операциям" в разрезе клиентов в соответствии с локальным нормативным правовым актом, регламентирующим признание в бухгалтерском учете доходов и расходов.

При осуществлении расчетов по уплате процентов в виде компенсации потерь банку по выданным банком льготным кредитам допускается их перечисление органами государственного управления единым платежом на лицевые счета, открытые на балансовом счете 6303 "Транзитные счета".

На сумму неуплаченных в срок процентов рассчитывается неустойка (пеня) за каждый день просрочки. Размер неустойки (пени) за неуплату процентов (срок, с которого начинает рассчитываться неустойка (пеня) должны быть в обязательном порядке предусмотрены в кредитном договоре).

Расчет пени осуществляет служба расчетов на основании представленного кредитным работником распоряжения.

Бухгалтерский учет пени, штрафов осуществляется в соответствии с локальным нормативным правовым актом, регламентирующим признание в бухгалтерском учете доходов и расходов.

На покрытие возможных убытков по активам банк, подверженным кредитному риску формируются специальные резервы.

Формирование специальных резервов осуществляется на основании произведенной банком классификации активов и условных обязательств в зависимости от уровня кредитного риска в соответствии с пунктами 27 - 31 Инструкции N 138 - по активам, пунктами 50 - 54 Инструкции N 138 - по условным обязательствам, и в размере, определенном указанными пунктами Инструкции N 138.

Филиалы, отделения банка должны рассчитывать и формировать специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, на всю сумму задолженности, образовавшейся в рамках конкретного договора, соглашения и т.п., в размере, установленном для соответствующей группы риска. В случае, если часть задолженности в соответствии с критерием длительности просроченной задолженности должна быть отнесена к группе с большей величиной риска, то вся задолженность классифицируется по этой группе риска.

Специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, используется для списания задолженности, подверженной кредитному риску, отнесенной к V группе риска (далее - безнадежная задолженность).

При исполнении банком условного обязательства, а также при прекращении условного обязательства производится восстановление специального резерва на покрытие возможных убытков по условным обязательствам на доходы (расходы) банка.

Предоставление денежных средств в форме кредита отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

- юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям:

Д-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов

К-т счет продавца (поставщика); счет другого юридического лица по договору об уступке требования либо переводе долга; счет кредитополучателя - в экономически обоснованных случаях;

- физическим лицам:

Д-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости"

К-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счет продавца (поставщика).

Оприходование обеспечения исполнения обязательств по предоставленным денежным средствам в форме кредита:

Приход 99034 "Гарантии и поручительства"; 9955X "Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения" - на сумму полученного обеспечения.

Погашение (возврат) основного долга по кредиту отражается следующими бухгалтерскими проводками:

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:

Д-т текущие (расчетные) счета кредитополучателя

К-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов;

- физическими лицами:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счета по учету денежных средств физических лиц

К-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости";

Списание с внебалансовых счетов обеспечения исполнения обязательств осуществляется при окончательном погашении (возврате) кредита:

Расход 99034 "Гарантии и поручительства"; 9955X " Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения " - на сумму обеспечения.

Учет пролонгированной задолженности по кредитам осуществляется следующим образом:

а) отнесение суммы кредита на счет пролонгированной задолженности:

- юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

Д-т 2X62 - счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X63 - счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам

К-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов;

- физических лиц:

Д-т 2461 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2462 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости"

К-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости";

б) погашение пролонгированной задолженности:

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:

Д-т текущие (расчетные) счета кредитополучателя

К-т 2X62 - счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X63 - счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам;

- физическими лицами:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счета по учету денежных средств физических лиц

К-т 2461 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2462 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости".

Учет просроченной задолженности по кредитам осуществляется следующим образом:

а) при наступлении установленного в кредитном договоре срока возврата кредита и непогашении его кредитополучателем задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету просроченных кредитов:

- юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

Д-т 2X82 - счета по учету просроченной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X83 - счета по учету просроченной задолженности по долгосрочным кредитам

К-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов либо 2X62 - счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X63 - счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам;

- физических лиц:

Д-т 2481 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2482 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости"

К-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости"

б) погашение просроченной задолженности по кредиту:

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:

Д-т текущие (расчетные) счета кредитополучателя; счет нового должника

К-т 2X82 - счета по учету просроченной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X83 - счета по учету просроченной задолженности по долгосрочным кредитам;

- физическими лицами:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счета по учету денежных средств физических лиц

К-т 2481 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2482 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости".

Прекращение обязательств кредитополучателя по кредитному договору путем предоставления взамен их исполнения отступного отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т счета банка по учету имущества

К-т счета по учету обязательств должника - на сумму обязательств.

Оформление и учет операций по формированию собственного капитала

Собственные средства коммерческого банка состоят из сформированных им фондов и прибыли, полученной банком в результате его деятельности в текущем году и на протяжении прошлых лет. Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различается также порядок и источники их формирования [9, c. 504].

При создании коммерческого банка формируется уставный фонд (акционерный капитал) полностью за счет вкладов участников – юридических и физических лиц.

Уставный фонд может быть увеличен за счет выпуска и размещения дополнительных акций; подтвержденных внешним аудитом положительных нереализованных курсовых разниц от переоценки свободно конвертируемой валюты, ранее внесенной в уставный фонд; нераспределенной прибыли прошлых лет; фондов, созданных за счет прибыли, если эти источники не были использованы на строительство, приобретение основных фондов и инвестиций.

Резервный фонд формируется в процессе последующей деятельности банка. Он предназначен для покрытия возможных убытков банка по проводимым им операциям, а также для выплаты дивидендов, когда для этого недостаточно полученной прибыли и для других аналогичных целей. Минимальный размер резервного фонда определяется уставом кредитной организации, но не может составлять менее 15% величины уставного капитала. Источником формирования резервного фонда являются отчисления от чистой прибыли банка [9, c. 54].

За счет прибыли, остающейся в распоряжении Банка после уплаты налогов и приравненных к ним платежей, образуются следующие фонды:

· Резервный фонд;

· Фонд развития банка;

· Резервный фонд заработной платы;

· Фонд дивидендов.

Отчисления в данные фонды производятся в центральном аппарате Банка. В течение года в фонды Банка могут производиться авансовые отчисления.

Минимальный размер отчислений в резервный фонд устанавливается Национальным банком Республики Беларусь. Средства резервного фонда используются по решению Наблюдательного совета Банка в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Направление денежных средств фонда развития на капитальные вложения Банк производит в соответствии с Планом источников и лимитов капитальных вложений.

Порядок формирования и использования фондов, образуемых из прибыли, остающейся в распоряжении Банка, устанавливается локальными нормативными правовыми актами Банка.

Размер дивидендов и порядок их выплаты акционерам определяются Общим собранием акционеров Банка.

Нераспределенная прибыль - это источник собственного капитала коммерческого банка внутреннего происхождения. Она образуется как остаток прибыли после выплаты дивидендов, отчислений в резервный и другие фонды банка.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом счете 7301 “Уставный фонд”. По кредиту отражаются суммы, поступившие от учредителей банка при первоначальном формировании фонда или при его увеличении. По дебету отражаются суммы уменьшения уставного фонда.

После регистрации уставного фонда денежные средства, аккумулированные на счете 3291 в Национальном банке, переводятся на корреспондентский счет Банка:

Д-т 3291 Кр – т 3200

Д-т 1201 Кр – т 7301

Увеличение уставного фонда Банка осуществляется путем выпуска дополнительных акций либо увеличения номинальной стоимости акций.

Увеличение уставного фонда Банка путем выпуска дополнительных акций может осуществляться как за счет собственных средств Банка и (или) акционеров, так и за счет иных лиц. Увеличение уставного фонда Банка путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется за счет собственных средств Банка, а при условии единогласного принятия такого решения всеми акционерами - за счет средств его акционеров.

Д-т 3291 Кр – т 3201 – в Национальном банке

Д-т 1201 Кр – т 1212 – в Банке

Д-т 6661 Кр – т 7301

При увеличении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, будущей прибыли, других фондов проводят проводки соответственно:

Д-т 7350 (7380, 7327 и др.) Кр – т 6661

Д-т 6661 Кр – т 7301

Уменьшение уставного фонда Банка осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения Банком части акций в целях сокращения их общего количества.

Уменьшение уставного фонда Банка производится после письменного уведомления в течение 30 дней с даты принятия такого решения всех кредиторов Банка и с предварительного письменного разрешения Национального банка.

Балансовая (экономическая) прибыль Банка определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Остатки по счетам по учету доходов и расходов закрываются программным путем в последний рабочий день текущего года с отражением результатов по счету 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Учет прибыли банка и ее использования

В последний рабочий день года счета доходов и расходов закрываются на счет прибыли 7370 “Прибыль (убыток) отчетного года”.

Д-т 8 класс

К-т 7370 “Прибыль (убыток) отчетного года” и

Д-т 7370

К-т 9 класс

В первый рабочий день нового года счет 7370 и 7380 “Использование прибыли отчетного года” закрываются соответственно на счет 7361 “Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения” и на счет 7362 “Распределенная прибыль в ожидании подтверждения”.

Д-т 7370 “Прибыль (убыток) отчетного года”

К-т 7361 “Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании утверждения” и

Д-т 7362 “Распределенная прибыль в ожидании утверждения”

К-т 7380 “Использование прибыли отчетного года”.

После собрания акционеров, на котором полученная сумма прибыли и уже распределенная прибыль будут подтверждена, счета 7361 и 7362 закрываются, а не закрытый остаток переносится на счет 7350 “Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.

Д- 7361 “Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании утверждения”

К-т 7362 “Распределенная прибыль в ожидании утверждения”

К-т 7350 “Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

Прибыль распределяется по следующим направлениям:

· на формирование фондов банков, входящих в состав собственного капитала, т.е. 73 группа счетов;

· на выплату дивидендов;

· на покрытие убытков в том числе на устранение превышения суммы распределенной прибыли над суммой полученной прибыли.

Д-т 7380 “Использование прибыли отчетного года”, 7362 “Распределенная прибыль в ожидании утверждения”, 7350 “Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

К-т 7301 “уставный фонд”, К-т 7321 “Резервный фонд”, К-т 7327 “Фонд развития банка”, К-т 7329 “Прочие фонды”, К-т 6662 “Дивиденды к выплате”.

При покрытии убытков

Д-т 7380 (7329, 7327, 7321)

К-т 7361, 7350

При восполнении превышения распределенной прибыли над полученной

Д-т 7362, 7329, 7327, 7321

К-т 7380

Оформление и порядок отражения в учете операций в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте делятся на два вида:

1. операции, которые влияют на валютную позицию банка, то есть совершаются в двух различных валютах (далее - обменная операция). К таким операциям относятся:

· купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты;

· начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте;

· поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд;

· изменение валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

· формирование резервов в иностранной валюте;

· купля-продажа имущества за иностранную валюту;

· долевые вложения в иностранной валюте в уставные фонды других юридических лиц;

· иные обменные операции;

2. операции, которые не влияют на валютную позицию, то есть совершаются в одной и той же валюте. Данные операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу без использования счетов валютной позиции. К таким операциям относятся операции в иностранной валюте с кредитами и депозитами, с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте [11].

Счет валютной позиции в балансе и внебалансовые счета открываются по видам валют. Операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в балансе и вне баланса по официальному курсу.

Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается также по видам валют, но операции отражаются только в белорусских рублях. По операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи. При изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс, если иной курс не установлен соглашением сторон. По другим обменным операциям применяется официальный курс.

Банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат. Остатки по счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" должны быть одинаковыми, а возникающая разница списывается на балансовый счет 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". При этом осуществляются следующие проводки:

положительный результат:

Дебет (далее - Д-т) 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Кредит (далее - К-т) 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

отрицательный результат:

Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

В конце каждого месяца сальдо балансового счета 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" закрывается в корреспонденции с балансовыми счетами 8241 "Доходы по операциям на валютном рынке" и 9241 "Расходы по операциям на валютном рынке" соответственно.

При формировании финансовой отчетности остатки по балансовым счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция", 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" взаимозачитываются и в отчетность не включаются.

Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

Порядок расчета валютной позиции

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Беларусь требования и обязательства банка определяются следующим образом:

1. требования банка в иностранной валюте:

- по балансу - активная часть баланса по счетам, по которым ведется учет в иностранной валюте, кроме счета N 6901;

- по внебалансовым счетам - это суммы иностранной валюты, числящиеся по счетам N 99322 "Иностранная валюта, купленная по спотовым сделкам", N 99342 "Иностранная валюта, купленная по форвардным сделкам";

2. обязательства банка в иностранной валюте:

- по балансу - это пассивная часть баланса по счетам, по которым ведется учет в иностранной валюте, кроме счета N 6901;

- по внебалансовым счетам - это суммы иностранной валюты, числящиеся по счетам N 99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам", N 99332 "Иностранная валюта, проданная по форвардным сделкам".

С целью обеспечения ликвидности банка, выполнения банком своих обязательств, надежности функционирования банковской системы, поддержания в определенных пределах риска банка, связанного с возможными изменениями курса иностранной валюты, Национальным банком Республики Беларусь устанавливаются следующие лимиты открытой валютной позиции:

1. лимит ОВП по свободно конвертируемой валюте - в размере 10% собственного капитала банка на последнюю отчетную дату: 1-е число каждого месяца;

2. лимит ОВП по ограниченно конвертируемой валюте – в размере 5% собственного капитала банка на последнюю отчетную дату: 1-е число каждого месяца.

3. Для расчета лимита ОВП принимается значение собственного капитала банка из формы 2801 "Расчет коэффициента платежеспособности коммерческого банка".

4. Под ограниченно конвертируемой валютой (ОКВ) применительно к настоящему Положению понимаются ограниченно конвертируемые и замкнутые иностранные валюты.

5. При условии соблюдения банком нормативных документов Национального банка Республики Беларусь, отсутствии нарушений банком правил проведения операций с иностранной валютой (в том числе купли-продажи иностранной валюты и порядка отражения в учете операций с иностранной валютой) Национальный банк Республики Беларусь может увеличить уполномоченному банку размеры лимитов открытой валютной позиции, но не более чем в 1,5 раза. В случае установления факта неоднократного нарушения банком в течение полугодия предписаний Национального банка, Национальный банк вправе уменьшить размеры лимитов открытой валютной позиции, но не более чем в 2 раза [5, c. 8].

Понятие денежных статей и неденежных статей. Для целей расчета курсовых разниц (а также и для некоторых других целей, не относящихся к рассматриваемой теме) все статьи отчетности подразделяются на денежные и неденежные. Денежные статьи - это денежные средства, а также активы и обязательства, которые представляют собой право получить или обязанность уплатить фиксированную или определяемую сумму денежных средств (МСФО 21.8). Неденежные статьи - это все статьи баланса, кроме денежных статей (МСФО 21.8). Для правильного определения того, к какой группе относится та или иная статья, необходимо установить, можно ли назвать точную сумму или сумму, определяемую по какому-либо однозначно установленному алгоритму, которую предприятие получит (актив) или уплатит (обязательство). Например, вексель - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение (уплату) номинала в будущем. Сумма к получению (уплате) четко определяется. Следовательно, это денежная статья. Акция также имеет номинальную стоимость. Однако номинальная стоимость акции не свидетельствует об обязанности ее эмитента уплатить эту сумму держателю. Имея, например, акцию третьего лица номиналом 10 руб. и купленную за 1000 руб., ничего нельзя сказать о том, сколько эмитент заплатит денег при выкупе данной акции и будет ли он вообще ее выкупать. Следовательно, в данном случае нельзя установить фиксированную или определяемую сумму к получению или уплате в будущем. Аналогично товар, приобретенный для перепродажи, сам по себе не содержит гарантированной стоимости, которую владелец товара сможет получить с покупателя.

К денежным статьям, как правило, относятся:

· денежные средства;

· депозиты в банках и банковские овердрафты;

· дебиторская задолженность (в том числе НДС к возмещению);

· кредиторская задолженность;

· займы и кредиты выданные и полученные;

· векселя, облигации и иные долговые ценные бумаги

собственные и третьих лиц.

К неденежным статьям, как правило, относятся:

o основные средства и незавершенное строительство;

o нематериальные активы, в том числе гудвилл;

o запасы;

o расходы и доходы будущих периодов;

o авансы выданные и полученные;

o уставный капитал и прочие компоненты капитала;

o дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная и подлежащая погашению неденежными активами (редкий случай);

o акции, паи, доли и прочие долевые финансовые инструменты третьих лиц;

o опционы;

o все статьи отчета о прибылях и убытках.

Оформление и учет финансовых операций результатов деятельности банков

К процентным доходам относятся доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг) (далее - факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода.

Согласно Инструкции № 125 по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в НБРБ и банках РБ от 30.07.2009 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, а именно:

● если вероятность исполнения либо ненадлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

● если вероятность исполнения либо ненадлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то НБ, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

● если вероятность исполнения либо ненадлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50% , то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Ниже представлен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение дохода вытекает из договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует безусловная вероятность получения этого процентного дохода:

· Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в НБ

Д 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в НБ и центральных банках иностранных государств»

К 800Х «Процентные доходы»

· Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в НБ, на счетах банков

Д Счета по учету денежных средств

К 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в НБ и центральных банках иностранных государств»

· Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям

Д 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

К 80ХХ «Процентные доходы»

Зачисление на счета

Д Счета по учету денежных средств

К 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

· Начислены процентные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственности банка

Д 417Х, 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам

К 808Х «Процентные доходы по ценным бумагам»

Зачисление на счета

Д Счета по учету денежных средств

К 417Х, 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: