Сделай Сам Свою Работу на 5

Налог на прибыль: плательщики, объекты обложения налога на прибыль





Плательщиком налога на прибыль являются:

- белорусские организации для целей налогообложения определяют объект с учетом прибыли, получаемой как на территории РБ, так и за рубежом.

- иностранные организации являются плательщиками только в том случае, если они извлекают прибыль из источников на территории РБ в существенной деятельности через представительства.

Объектом налогообложения является:

- ВП

- дивиденды и приравниваемые к ним документы, начисленные белорусскими организациями в пользу бел организаций – учредителей и иностранных организаций – учредителей в том случае, если последняя состоит на налоговом учете в РБ.

ВП по цели налогообложения признаются суммы:

- прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- внереализациооные доходы, уменьшенные на внереализационные расходы.

К объекту налогообложения не относятся:

1) Доходы и расходы, по которым плательщик применяет особые режимы налогообложения;

2) Дивиденды начисленные:

2.1) общественные объединения инвалидов;

2.2) инновационным организациям, если объем высокотехнологической продукции этих организаций не менее 50% от всего объема продукции.



ВП для целей налогообложения и прибыль отчетного периода для целей б/у не идентичны.

Различия возникают из-за отличий в составе отдельных элементов прибыли.

 

БУ НО

90дох по тек деят ≠ 1. ВП от реал

91дох от инв и фин деят ≠ 2. Внереал дох и расходы

Например, реализация ОС и НМА для целей НУ отражаются в элементе «прибыль от реализации», а для целей БУ отражается в доходах и расходах от инвестиционной деятельности.

Имеются отличия в составе доходов и расходов (пост разницы) или отличия, связ с признанием дох и расх во времени (врем разницы).

 

Элементы валовой прибыли и алгоритм их определения

 

ВП для целей налогообложения и прибыль отчетного периода для целей б/у не идентичны.

Различия возникают из-за отличий в составе отдельных элементов прибыли.

БУ НО

90дох по тек деят ≠ 1. ВП от реал

91дох от инв и фин деят ≠ 2. Внереал дох и расходы

Например, реализация ОС и НМА для целей НУ отражаются в элементе «прибыль от реализации», а для целей БУ отражается в доходах и расходах от инвестиционной деятельности.



Имеются отличия в составе доходов и расходов (пост разницы) или отличия, связ с признанием дох и расх во времени (врем разницы).

Прибыль от реал для целей н/о

- прибыль от реализации продукции = Выручка – НДС из выр (А) – Затраты по пр-ву и реализации для н/о

- прибыль от реализации товаров = Выручка – НДС(А) – (учетная стоим реал товаров + З на реал для н/о)

- прибыль от реализации ОС и НмА = Выручка – НДС(А) – (остаточная стоимость реал ОС + расх по реал-ии ОС)

 

Налоговые базы налога на прибыли и алгоритм их определения

Нал база м.б. определена как ВП – льготир прибыль во всех формах.

Плат-ки, прибыль кот обл-ся разными ставками ведут разд учет выручки, затрат и льгот. По деят-ти за границей:

а) выр бел орг-ии приз-ся в размерах до удерж налогов, кот бел орг. Должна уплачивать в иност гос-ах

б) З по пр-ву и реал, а также внереал расх для целей нал-ия опр-ся для целей нал зак-ва

Алгоритм исч налога на прибыль от ВП:

НП = (ВП – А – УНП) * Ставку

Перенос убытков прошлых лет пр-ся с учетом след усл:

1) Перенос убытка осущ-ся на срок не более 10 лет

2) Для опр-ия суммы переносимого убытка исп-ся не все составные части ВП

Напр, по внереал дох и расх возможно перенесение убытков от сдачи имущества в аренду, а также убытка по курсовым и суммовым разницам

3) Механизм перенесения убытка пред-ет опред очередность:

- в начале перен-ся убытки, кот обр ранее

- приоритет для переноса имеют убытки, кот обр от переноса с ценных бумаг и убытки от реал-ии недвижимого имущества

Нал база для исч-ия НП от дивидендов опр-ся по формуле:



НБ = К * (Дн - Дп), где К = дивиденды, причитающиеся плат-ку / общ сумма прибыли, подл-ая распред-ию в кач дивидендов

Дн – общ сумма прибыли, распр-ая в кол-ве дивидедов

Дп – сумма дивидендов, получ бел орг-ей, начислевшей дивиденды в текущем году

Разница между дивидендами полученными и начисленными может быть отрицательной.

 

 

 

 

Дох и расходы

При ведении налогового учета необходимо различать расходы для бухгалтерского и налогового учетов. При несовпадении данных бухгалтерского учета с расходами, признаваемыми для целей налогообложения, данные бухучета подлежат корректировке. Для целей налогового учета:

1 Доходы плательщиков подразделяются на:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (доходы от реализации). И признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; К доходам от реализации относятся:

- суммы денежных средств, поступившие на счета в банках и (или) в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права;(ТРУИП)

- доходы по операциям с ценными бумагами

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные ТРУИП

- стоимость (учетная цена) отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

- стоимость отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, оплаченных третьими лицами;

- стоимость переданных индивидуальным предпринимателем товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в счет погашения его задолженности

- иные доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

- 2Доходы от внереализационных операций Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. 6.1. суммы, полученные за нарушение договорных обязательств в виде неустоек (штрафов, пеней) и (или) иных санкций, а также суммы, полученные в результате возмещения убытков;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством;

- положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии);

- доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

- стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

- стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе не возвращенного в установленный срок, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных индивидуальным предпринимателем обязательств по истечении сроков исковой давности и при прекращении предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности;

- стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката);

- пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам) из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

- иные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Расходы плательщиков подразделяются на:

расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - расходы по реализации). Расходами по реализации признаются затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации этой (этих) продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее (их) производство и реализацию. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее в настоящей главе – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов

затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета;

отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств (отчисления в ремонтный фонд)

отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации

затраты на научные исследования и (или) опытно-конструкторские и опытно-технологические работы

Внереализационными расходами признаются затраты (расходы, потери, убытки) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы);

расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний;

суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных

не принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны;

расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них.

потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции;

суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них.

суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них.

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа

отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами

убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством;

другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

 

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.