Механизм применения инвестиционного вычета при налогообложении прибыли

Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя такой налоговый инструмент, как инвестиционный вычет. Инвестиционный вычет – это сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию).

Инвестиционный вычет можно применить не ко всем основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. Так, инвестиционный вычет не применяется к основным средствам, если они:

приняты в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, вклада в уставный фонд (простое товарищество);

получены безвозмездно;

поступили по договорам безвозмездного пользования;

используются либо предназначены для использования в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Инвестиционный вычет можно применить в следующих пределах:

по зданиям, сооружениям, устройствам передаточным и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 10% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

по машинам, оборудованию и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК).

Установлено, что сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в том месяце, с которого начато начисление амортизации основных средств или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств.

В 2012 и 2013 годах при применении амортизационной премии плательщики обязаны были рассчитывать амортизационные отчисления для целей налогообложения от стоимости основных средств, уменьшенной на сумму амортизационной премии, в результате чего возникали расхождения в бухгалтерском и налоговом учете (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК (в редакции, действующей в 2013 году)). В отличие от амортизационной премии, для основных средств, по которым применен инвестиционный вычет, в 2014 году не установлено особенностей в порядке расчета амортизационных отчислений для целей налогообложения, то есть для таких основных средств при налогообложении учитываются амортизационные отчисления, начисленные по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, согласно установленному механизму применения инвестиционного вычета фактически будет иметь место трансформация ранее применяемой льготы по налогу на прибыль в отношении прибыли, направленной на капитальные вложения, в затраты, учитываемые при налогообложении, и значительно упрощен действующий ранее порядок применения амортизационной премии.

Применять инвестиционный вычет вправе все организации, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Применение инвестиционного вычета – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов единовременно в установленных законодательством пределах или нет.

В случае отчуждения основных средств, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, при принятии к бухгалтерскому учету которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, суммы части первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Это означает, что инвестиционный вычет должна быть восстановлен и включен в налоговую базу по налогу на прибыль. Сделать это придется, если основные средства и (или) нематериальные активы, в отношении которых был применен инвестиционный вычет, будут ранее, чем по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету:

- отчуждены;

- сданы в аренду (финансовую аренду (лизинг));

- переданы в доверительное управление;

- переданы в безвозмездное пользование.

В том налоговом периоде, в котором произошли указанные операции с основными средствами и (или) нематериальными активами, инвестиционный вычет необходимо включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Перенос убытков прошлых периодов на прибыль будущих периодов

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. С 2012 года разрешено учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в тех налоговых периодах, в которых величина налоговой базы имеет положительное значение. Если указанное условие выполняется, организация вправе вычесть сумму убытка (убытков) из налоговой базы, т.е. перенести его на прибыль текущего налогового периода.

Убытки могут переноситься на прибыль текущего налогового периода в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль. Этот убыток рассчитывается на основании налогового, а не бухгалтерского учета. Организации вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или на его часть.

Под убытком для целей переноса его на будущее понимается превышение общей суммы затрат и внереализационных расходов над общей суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму уплачиваемых из выручки налогов. При этом учитываются не все внереализационные расходы и доходы. При определении переносимого убытка в расчет принимаются только:

- расходы и доходы от операций по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) ;

- отрицательные и положительные курсовые разницы, рассчитанные в установленном законодательством порядке;

- отрицательные и положительные суммовые разницы.

Все остальные внереализационные доходы и расходы не учитываются при определении суммы переносимого убытка.

Кроме того, не подлежат переносу убытки, полученные белорусской организацией от деятельности за пределами республики, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, а также за тот налоговый период, в котором организация имела право применять льготу по налогу на прибыль в течение нескольких налоговых периодов, установленных законодательством.

Следует отметить, что при определении размера убытка не участвуют выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, которые облагались:

единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции;

налогом при упрощенной системе налогообложения;

налогом на игорный бизнес;

налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр либо сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Рассчитанный таким образом убыток представляет собой сумму, на которую в будущем плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

Порядок переноса убытков

В целях переноса убытка в НК выделены две группы операций:

1) операции с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, включая производные ценные бумаги;

2) операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

Убытки, полученные по операциям данных групп, переносятся на прибыль текущего налогового периода, поступившую от операций этих же групп.

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.

Сроки переноса убытков

Белорусская организация вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Не перенесенный на ближайший год убыток может переноситься целиком или частично на следующий год из оставшихся девяти лет.

Перенос убытка - это право, которым налогоплательщик может и не воспользоваться, поэтому допускается переносить убытки не ежегодно, а с перерывами во времени, главное - уложиться в отведенный срок.

Белорусские организации вправе переносить убытки начиная с полученных по итогам 2011 года. Убытки 2011 года можно учесть при исчислении налога на прибыль с 2012 по 2021 год включительно.

Очередность переноса

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены: сначала самые ранние, а затем более поздние. Отметим, что такая очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по 1 и 2-й группам операций (при их наличии) и остальным убыткам, оставшимся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп

Чтобы воспользоваться правом перенести убытки, организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по операциям 1 и 2-й групп как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на будущее, так и за период, на прибыль которого производится перенос.

Кроме того, документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за этот срок: это договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, документы, содержащие корректировки для целей налогового учета.

Если раздельный учет не ведется или документы, подтверждающие получение убытка в каком-либо налоговом периоде, не сохранены, учесть убыток при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за этот период нельзя.

14. Таможенные платежи: НДС, акциз, таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, методика их исчисления и порядок уплаты.

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь к таможенным платежам относятся:

• таможенные сборы;

• ввозные и вывозные таможенные пошлины;

• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;

• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию.

Плательщиком таможенных платежей, а также процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) уплаты таможенной пошлины, акцизов, НДС является декларант. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, проценты в установленном порядке.

Объектами обложения таможенными платежами являются:

• товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь;

• условия совершения в отношении организаций и физических лиц юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Порядок исчисления таможенных сборов за таможенное оформление

Таможенными органами взимаются следующие таможенные сборы за:

• таможенное оформление;

• таможенное сопровождение товаров;

• иные таможенные сборы.

Плательщиками таможенных сборов являются:

• за таможенное оформление — декларант;

• за таможенное сопровождение товаров — перевозчик;

• иных таможенных сборов — организации и физические лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия, включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных органов.

Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов подлежит исполнению в следующие сроки:

• за таможенное оформление — до выдачи таможенного разрешения на использование товаров в таможенном режиме;

• за таможенное сопровождение товаров — после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического осуществления;

• иных таможенных сборов, — до начала совершения юридически значимых действий.

При исчислении таможенных сборов за таможенное оформление применяется наибольшая ставка сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, оформленных по таможенному решению.

Ставки сборов дифференцированы в зависимости от категории товаров.

Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление осу­ществляется по формуле:

Т_СБ = С_т х к_ЕВР0

где Т_СБ — сумма таможенных сборов за таможенное оформление в белорусских рублях;

С_т — наибольшая ставка сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, оформленных по таможенному разрешению, в евро;

к_ЕВР0 — официальный курс белорусского рубля к евро, установленный На­ц. банком Республики Беларусь.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: