Сделай Сам Свою Работу на 5

Назначение и проведение судебных экспертиз по делам о налоговых преступлениях





Основные экспертизы по делам о налоговых преступлениях связа­ны с исследованием документов: криминалистические и судебно-эконо-мические.

В задачу технико-криминалистической экспертизыдокументов входит установление того, каким способом изготовлен документ, ис­пользован ли для этого подлинный или поддельный бланк, нанесены ли оттиски печати и штампа подлинными или поддельными клише; что было нанесено раньше: текст, подпись, оттиск печати; вносились ли исправления в первоначальный текст, каков характер этих.исправле­ний; как первоначально читался измененный текст.

При наличии рукописных документов может быть проведена судеб-но-почерковедческая экспертиза.Вместе с исследуемым документом должны быть направлены образцы почерка проверяемого лица (свобод­ные, относительно свободные, экспериментальные). На разрешение экс­перта ставятся следующие вопросы:

не выполнен ли текст документа (резолюция, подпись) лицом, об­разцы почерка которого прилагаются;

кем из проверяемых лиц выполнен документ;

не выполнены ли исследуемые документы одним лицом;

выполнены ли разные фрагменты одного документа одним или раз­ными лицами.



Особо важное значение имеют судебно-экономические эксперти­зы.Они позволяют на основе изучения документов хозяйственного уче­та выводным путем установить фактические данные о совершенных финансово-хозяйственных операциях, экономических показателях, на­личии или отсутствии хозяйственных средств. Полученные при этом сведения дают экспертам ответ на кардинальный вопрос следствия о том, какой размер налога не уплачен в бюджет.

Из числа экономических наиболее часто назначаются судебно-бух-галтерскаяи финансово-экономическая экспертизы.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются операции бухгалтерского учета. Она позволяет установить, правильно ли отраже­ны финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отношении каких операций допущены искажения; в результате каких нарушений занижены суммы налога; какая сумма налога не была пе-


§ 4. Экспертизы по делам о налоговых преступлениях



речислена в бюджет; подтверждается ли вывод акта о документальной проверке; кто ответствен за порядок ведения учета и отчетности.



Приведенная модель является оптимальной, но, к сожалению, да­леко не всегда реализуемой именно при расследовании налоговых пре­ступлений. Дело в том, что фактически при совершении этих преступ­лений бухгалтерский учет, как правило, либо отсутствует, либо отра­жает финансово-хозяйственную деятельность не в полном объеме. И то и другое является средством совершения налогового преступления, спо­собом его сокрытия. Подобное положение с бухгалтерским учетом со­здает серьезные, а порой непреодолимые препятствия для производ­ства судебно-бухгалтерских экспертиз, так как в их компетенцию вос­становление учета не входит.

Вместе с тем даже в этих условиях целый ряд обстоятельств, отно­сящихся в конечном счете к предмету доказывания, к его элементу, касающемуся события преступления, может быть установлен в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы. Для этого на ее разрешение обыч-^ но ставятся следующие вопросы:

каково состояние бухгалтерского учета в организации (на предпри­ятии);

какие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета имели ме­сто;

соответствуют ли записи в документах бухгалтерского учета о про­изводственных затратах данным первичной документации;

с какими хозяйственными операциями связаны допущенные в уче­те искажения;

соответствуют ли данные, отраженные в финансовой отчетности организации (предприятия) за определенный период, данным бухгал­терского учета;

полностью ли оприходованы материальные ценности;



к какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных данных о приходе (расходе) материальных ценностей;

кто ответствен за порядок ведения бухгалтерского учета и отчетно­сти.

В тех случаях, когда возможности судебно-бухгалтерской экспер­тизы ограничены, должна назначаться судебная финансово-экономичес­кая экспертиза1. Она позволяет в новых условиях хозяйствования уста­навливать способы искажения бухгалтерской отчетности (фальсифика­цию балансов) и отрицательные последствия нарушений гражданского и налогового законодательства.

Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаи-. мосвязи данных учета, выявляя конкретные нарушения налогового за­конодательства. Эти взаимосвязи устанавливают по отражению в жур­налах-ордерах, ведомостях и других регистрах, где накапливается ин­формация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а так­же в балансе предприятия и приложениях к балансу, включая отчет о финансовых результатах.

Перед судебной финансово-экономической экспертизой могут быть поставлены следующие вопросы:

1 См.: Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 150 и след.


800 Глава 49. Расследование налоговых преступлений

какова фактическая себестоимость реализованной продукции;

подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хозяйственной операции;

в результате каких нарушений произошло занижение налогообла­гаемой базы;

какая сумма налогов не уплачена в бюджет в результате допущен­ного нарушения.

Для решения этих вопросов судебному эксперту должны быть пред­ставлены: подлинная бухгалтерская отчетность, подписанная лицами, от­вечающими за ее достоверность, и представленная в налоговый орган; система счетных записей. Если отсутствуют накопительные докумен­ты бухгалтерского учета, то необходимо представить первичные доку­менты.

Говоря об использовании специальных познаний при расследовании налоговых преступлений, нельзя не упомянуть аудиторские проверки.Аудиторская проверка позволяет установить достоверность бухгалтерс­кой отчетности предприятия и соответствие совершенных им финансо­вых или хозяйственных операций действующему законодательству. Она может быть проведена на основе документов, изъятых следователем в установленном законом порядке.

По своей сути аудиторские проверки представляют собой незави­симую экспертизу, осуществляющую анализ публичной финансовой от­четности хозяйствующего субъекта с целью установить ее достовер­ность, полноту, соответствие действующему законодательству и поряд­ку ведения бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности и других видов контрольной работы.

Недостатком аудиторской проверки является то, что в ходе ее про­ведения используются традиционные методы документальной ревизии и фактического контроля (как при инвентаризации). Однако подобным путем не удается выявить приемы и способы фальсификации бухгал­терских балансов. Аудитор проверяет документальное подтверждение записи в бухгалтерском учете с выходом ее на баланс и на отчет. Иными словами, он проверяет наличие первичных документов, фиксирующих сведения о хозяйственной операции и ее последующее отражение. В тех случаях, когда в документы внесены ложные сведения, аудитор, в от­личие от судебного эксперта, не может определить недостоверность первичных документов, а следовательно, установить фальсификацию баланса и тем самым способ совершения налогового преступления.

§ 5. Обеспечение возмещения ущерба, причиненногоналоговыми преступлениями

Одна из важнейших задач при расследовании налоговых преступле­ний — обеспечить гражданский иск, возместив причиненный государ­ству ущерб.

В соответствии со ст. 104 НК РФ исковое заявление о взыскании налоговой санкции подает налоговый орган. Исковое заявление о взыс­кании налоговой санкции с организации или индивидуального предпри­нимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не явля-


§ 5. Возмещение ущерба, причиненного налоговыми преступлениями 801

ющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдик­ции. Однако подобные действия чаще совершаются по делам о налого­вых правонарушениях, но не преступлениях. По делам о налоговых преступлениях подача указанных исков возможна только после вступ­ления в силу обвинительного приговора.

Поэтому по делам о налоговых преступлениях наиболее эффектив­ным является подача гражданского иска в уголовном процессе. В соот­ветствии со ст. 44 УПК РФ в качестве гражданского истца может высту­пать и юридическое лицо, а следовательно, и налоговый орган.

Вместе с тем на практике возникает немало вопросов, связанных с возмещением ущерба и взысканием налоговых санкций.

Как отмечалось ранее, непосредственным объектом налоговых пре­ступлений являются отношения, возникающие по поводу неуплаты на­логов. Последствием преступного нарушения налогового законодатель­ства является ущерб, причиненный государству, не получившему в бюджет средства, которые ему причитаются и которые оно должно было получить.

Так как контроль за соблюдением налогового законодательства воз­ложен на налоговые инспекции, правоутверждающий документ Поло­жение о Государственной налоговой службе РФ в п. 18 (подп. "з") и ст. 104 НК РФ обязывают их обеспечивать правильность применения на­логовых санкций и своевременно их реализовывать.

Отсюда следует, что именно налоговые инспекции обязаны заявлять гражданские иски, в том числе и в уголовном процессе, с целью возме­щения ущерба государству. На практике так чаще всего и происходит.

Вместе с тем в соответствии с ч. 3 ст. 44 УПК РФ право предъявле­ния гражданского иска предоставлено и прокурору, если этого требует охрана государственных интересов.

Таким образом, в задачу следователя входит выяснение вопроса о том, кто будет предъявлять иск, и принятие мер к его обеспечению.

Требование возместить материальный ущерб прежде всего может быть обращено к обвиняемому (или обвиняемым, несущим солидарную ответственность). Практика по делам о налоговых преступлениях допус­кает гражданские иски к организациям.

При любом варианте необходимо правильно оформить гражданс­кий иск и представить документы, подтверждающие обоснованность сумм, предъявленных ко взысканию. Как правило, в сумму иска вклю­чают штрафные санкции и пени за просрочку уплаты.

В целях обеспечения гражданского иска следователь обязан нало­жить арест на денежные средства и имущество обвиняемого или иных лиц, у которых находится имущество, приобретенное преступным пу­тем. Порядок хранения арестованных денежных средств определяется совместным письмом ФСНП России, Министерства финансов РФ и Цен­трального банка РФ от 16 августа 1996 г.

Если речь идет об имуществе предприятия, то необходимо учиты­вать, что арест на него может быть наложен лишь в том случае, если обвиняемый является его владельцем или совладельцем, а также если имеются данные о том, что сокрытые от налога средства обращены в собственность этого предприятия.


Глава 50. Расследование преступлений против общественной безопасности

§ 1. Расследование бандитизма

Криминалистическая характеристика преступления. Бандитизм, т. е. создание устойчивой вооруженной группы (банды) в целях нападения на граждан или организации (ст. 209 УК РФ), относится к числу особо тяж­ких преступлений. Оконченный состав преступления образуют действия по организации (созданию), руководству и участию в банде, а также участие в совершаемых ею нападениях. Организация или участие в бан­де, совершенное лицом с использованием своего служебного положе­ния, квалифицируется особо, по ч. 3 ст. 209 УК РФ, и рассматривается как признак, отягчающий ответственность.

Банда, будучи преступной организацией, характеризуется устой­чивостью и вооруженностью. Об устойчивости свидетельствуют стабиль­ность ее состава и структуры, постоянность преступной деятельности, осуществляемой преимущественно однотипными средствами и метода­ми. Вооруженность характеризуется наличием хотя бы у одного члена банды оружия, т. е. устройства или предмета, конструктивно предназ­наченного для поражения живой или иной цели (Федеральный закон "Об оружии").

Бандитизм по своему содержанию представляет корыстно-насиль­ственное преступление. Его преимущественными целями служат завла­дение чужим имуществом, ценностями, деньгами путем насилия или реальной угрозы его немедленного применения. Однако бандитские на­падения могут преследовать и цели неимущественного характера, свя­занные с интересами членов банды. По разъяснению Пленума Верхов­ного Суда РФ от 21 декабря 1993 г. совершение при бандитизме других тяжких преступлений требует дополнительной квалификации по соот­ветствующим статьям УК.

Обычно членами банды являются мужчины в возрасте 25—40 лет, но в практике встречаются члены банд — женщины (иногда даже орга­низаторы). Известны случаи создания банд исключительно из несовер­шеннолетних старших возрастов. По сравнению с другими преступными организациями структура банд более проста, она редко содержит бло­ки, выполняющие контрразведывательные функции; такие функции может выполнять член банды из числа сотрудников властных структур.

Бандитские нападения совершаются на квартиры граждан, облада­ющих по информации преступников значительными материальными цен­ностями: коммерсантов, дельцов и звезд шоу-бизнеса и т. п., на банков­ские учреждения, часто на пункты по обмену иностранной валюты, на кассиров и инкассаторов, на водителей-дальнобойщиков. Нападения мо­гут сопровождаться причинением телесных повреждений и пытками по-


§ 1. Расследование бандитизма



терпевших с целью получить информацию о месте хранения денег и ценностей, их убийствами, убийством свидетелей-очевидцев.

Диапазон технической вооруженности банд весьма широк: от нали­чия примитивного оружия и непрестижного транспортного средства (ТС) до обладания дорогостоящими современными автомобилями, скорост­рельным автоматическим оружием, совершенными средствами связи.

Специфика криминалистической характеристики бандитизма опре­деляет и особенности предмета доказывания по этой категории уголов­ных дел:

а) по субъекту преступления — коллективный характер субъек­
та: не менее двух человек; наличие устойчивой связи между членами
банды, вооруженность хотя бы одного из них; мотив сговора и цель
преступной деятельности — нападения корыстно-насильственной на­
правленности; достижение 16-летнего возраста. Члены банды в возра­
сте 14—16 лет несут ответственность за совершенные ими преступле­
ния, предусмотренные ч. 2 ст. 20 УК РФ; специальный субъект — лицо,
использующее свое служебное положение;

б) по субъективной стороне — наличие прямого умысла на органи­
зацию, руководство или участие в банде;

в) по объекту — граждане, организации всех форм собственности;

г) по объективной стороне — нападения, сопряженные с насилием
или реальной угрозой насилием. Нападения могут сопровождаться про­
никновением в жилище или служебное помещение, совершаются от­
крыто, нередко сопряжены с повреждением или уничтожением имуще­
ства, обстановки и т. п. Выбору объекта посягательства может предше­
ствовать преступная разведка, выяснение имущественной состоятель­
ности будущей жертвы, мест хранения ценностей и т. п.

При нападении преступники нередко принимают меры маскировки, изменяют внешность (маски, парики, накладные бороды, усы, грим, темные очки и пр.), после нападения уничтожают одежду, в которой были, следы преступления (например, поджигают помещение); на случай задержания заранее разрабатывают соответствующую легенду, обеспечивают ложное алиби, заблаговременно запасаются авиационными или железнодорожными билетами для выезда в другой регион, подготавливают конспиративные квар­тиры, чтобы "залечь на дно" в период их самых интенсивных поисков.

Планирование расследования.Исходными данными для возбужде­ния уголовного дела и планирования расследования могут быть:

1) сообщения потерпевших, администрации организации, свидете­
лей-очевидцев или обнаруживших последствия нападения;

2) задержание преступников с поличным работниками вневедомствен­ной охраны, патрульно-постовой службы, иными сотрудниками право­охранительных органов и др.;

3) задержание преступников как этап реализации оперативных дан­ных о существовании и преступной деятельности банды.

В первом случае планируют неотложные действия по преследова­нию и задержанию преступников, блокируют пути ухода преступников, собирают информацию об их внешности, приметах ТС, которое они ис-


804 Глава 50. Преступления против общественной безопасности

пользовали; на розыск по этим данным и задержание преступников ори­ентируются другие органы внутренних дел, ведется розыск похищенно­го имущества.

Во втором случае предусматривают допросы задержанных, обыски у них и их связей; предъявления для опознания свидетелям-очевидцам задержанных, их одежды, иных предметов, орудий преступления.

В третьем случае следователь имеет возможность заранее соста­вить детальный план, предвидев необходимость проведения тех или иных нетипичных действий, согласовать их с оперативно-розыскными мероп­риятиями, располагая необходимыми сведениями об организаторе и ру­ководителе банды, ее членах, месте хранения "общественных" сумм денег ("общака"), оружия и др.

Первоначальные следственные действия.Задержание подозревае­мых проводится оперативной группой с соблюдением необходимых мер безопасности, поскольку они могут быть вооружены. Затем следует не­медленный личный обыск, допрос задержанных, выявление и задержа­ние соучастников, обыски в жилищах преступников и их связей.

При допросе задержанных важно получить показания:

об обстоятельствах задержания и его причинах с точки зрения за­держанных;

о соучастниках, руководителе банды, который сам мог не прини­мать участия в нападении;

о подготовке нападения, источниках информации об объекте напа­дения, местах хранения ранее похищенного имущества, ценностей.

В этих условиях допрос задержанных носит предварительный харак­тер, его цель — получить информацию об остальных участниках банды, иных эпизодах преступной деятельности. Методически иначе осуществля­ется допрос задержанных при реализации оперативных данных. В этом случае следователь имеет возможность заранее подготовиться, определить наиболее целесообразную очередность допросов, индивидуализировать предмет каждого из них, предвидеть, как будут себя вести задержанные.

Параллельно с допросом задержанных следует осмотреть место "происшествия, оружие и иные средства нападения, одежду задержан­ных. При необходимости задержанные предъявляются для опознания потерпевшим, свидетелям-очевидцам, проводится их освидетельствова­ние в целях обнаружить на теле следы преступления, оказанного им сопротивления.

Если преступники скрылись с места нападения, следственные дей­ствия начинаются допросом потерпевшего. При этом выясняется:

при каких обстоятельствах совершено нападение, как преступники проникли в помещение, как долго они в нем находились;

сколько было преступников, приметы их и одежды, пользовались ли они средствами маскировки и какими именно, были ли вооружены и чем именно;

какую конкретно цель преследовали нападавшие, чем хотели за­владеть, имелось ли в действительности это имущество, ценности у по­терпевшего, где они хранились;


§ 1. Расследование бандитизма



в чем заключалось примененное преступниками насилие, с помо­щью каких орудий или средств оно осуществлялось, кем конкретно из нападавших; если насилие выразилось в угрозе применения силы, убийством и т. п., то насколько реальна, по мнению потерпевшего, была эта угроза; каковы последствия насилия для потерпевшего; было ли оказано сопротивление нападавшим, какое именно, с какими по­следствиями;

в чем заключались действия каждого из преступников на месте на­падения, как они общались друг с другом, кому принадлежала главен­ствующая роль при нападении, по каким признакам об этом судит по­терпевший;

какое имущество, ценности похищены бандитами, есть ли основа­ния у потерпевшего полагать, что им были известны места хранения ценностей, кто вообще знал о наличии у потерпевшего похищенных ценностей, коллекций ценных предметов, монет, редких произведений искусства, культовых предметов (икон, церковной утвари и др.), о мес­тах их хранения, средствах охраны;

кого потерпевший подозревает в организации или участии в нападе­нии и почему; не появлялись ли ранее поблизости от места нападения подозрительные лица, чем они интересовались.

После допроса потерпевшего осматривается место происшествия, орудия и предметы, оставленные преступниками. При необходимости проводится судебно-медицинское освидетельствование потерпевшего, чтобы определить степень тяжести причиненных ему повреждений, ору­дия, которым они могли быть причинены. Если потерпевший убит, осу­ществляется наружный осмотр трупа, устанавливается личность погиб­шего.

Если объектом нападения была организация, ее структурное под­разделение, должны быть допрошены все лица, находившиеся на месте нападения. Помимо вопросов, задаваемых потерпевшему, выясняется:

возникали ли непосредственно перед нападением обстоятельства, благоприятствовавшие преступникам: неожиданный выход из строя си­стемы охранной сигнализации, неприезд в установленные сроки инкас­саторов или, наоборот, неожиданная доставка значительных денежных сумм, чем она объяснялась;

была ли приведена в действие тревожная сигнализация, кем имен­но: лицом, которое было обязано это сделать, или иным лицом; заме­тили ли это нападавшие, если заметили, как реагировали, проявили ли поспешность в своих действиях;

были ли нападавшие вооружены и чем именно, чем угрожали, что требовали от присутствующих; как распределялись роли между напа­давшими, их приметы, одежда, как общались друг с другом и присут­ствующими, как и в какой последовательности покидали место преступ­ления; использовались ли ими средства маскировки внешности;

что было похищено нападавшими, кому было известно о наличии этого имущества, ценностей, месте их хранения;

действия после нападения.


806 Глава 50. Преступления против общественной безопасности

Сразу же после допроса свидетелей-очевидцев и осмотра места пре­ступления проводятся:

проверка данного посягательства по учету способов совершения преступлений, следотекам;

информирование соседних органов внутренних дел;

блокировка возможных мест передвижения или нахождения пре­ступников, мест сбыта похищенного, организация преследования и ро­зыска преступников, их ТС;

составление субъективных портретов преступников и их тиражиро­вание.

Последующие следственные действия.Особую роль в доказывании бандитизма играют допросы обвиняемых. Помимо установления всех об­стоятельств, речь о которых идет, уже при допросе задержанных, по­дозреваемых, у обвиняемых необходимо получить данные:

при каких обстоятельствах, по чьей инициативе была организована банда, кто ее возглавил и как он характеризуется, был ли у него сопер­ник, каковы были их взаимоотношения; в чем выразилась роль руково­дителя банды, принимал ли он участие в нападениях или только гото­вил и планировал их;

кто входил в состав банды, какова была ее структура, как конспи­рировалась преступная деятельность, какова была роль каждого члена банды; где и у кого хранился "общак", как и кто им распоряжался, на какие цели расходовал;

чем были вооружены члены банды, каким путем было приобретено оружие, у кого, через кого; имелись ли ТС, какие и каким путем были приобретены; какое иное техническое снаряжение имелось у членов банды (средства связи, скрытого наблюдения, прослушивания телефон­ных переговоров и т. п.);

где хранилось и как сбывалось похищенное имущество, как распре­делялись захваченные ценности, имелись ли постоянные каналы сбыта похищенного имущества, ценностей, антиквариата;

были ли у преступников пособники, в чем заключалось их содей­ствие; имелись ли коррумпированные связи, где, какие именно, как осуществлялось общение с ними, какой информацией они снабжали бан­ду, чем способствовали помимо этого преступной деятельности банды;

какие преступления были совершены бандой ранее, при каких об­стоятельствах, где, кто из членов банды в них участвовал, привлекался ли кто-нибудь из них к ответственности.

При допросах обвиняемых следует иметь в виду их круговую поруку, заранее подготовленные ложные алиби и иные фальсифи­цированные доказательства непричастности к преступлениям. По­мимо противодействия расследованию со стороны членов банды следует учитывать возможность влияния на следователя со стороны неразоблаченных коррумпированных связей бандитов, давление на свидетелей.

В качестве свидетелей, не являвшихся очевидцами нападения, мо­гут фигурировать родственники и знакомые обвиняемых, сотрудники


§ 2. Расследование хулиганства



охранных структур, служащие увеселительных учреждений (казино, бильярдных, дискотек и др.), баров и ресторанов, бюро знакомств и т. п. Их показания могут относиться к образу жизни обвиняемых и их" окружения, связям, тратам и приобретениям, подаркам, которые обви­няемые делали разным лицам, и т. п.

К числу последующих действий относятся предъявление для опоз­нания обвиняемых потерпевшим и свидетелям-очевидцам, предъявле­ние для опознания похищенных вещей, очные ставки обвиняемых друг с другом, со свидетелями, потерпевшими, проведение различных су­дебных экспертиз.

Наиболее часто по делам о бандитизме проводятся:

судебно-медицинская экспертиза трупа, потерпевших, оставшихся в живых;

криминалистические экспертизы оружия, боеприпасов, взрывных устройств и следов их применения; следов человека, орудий, ТС;

экспертиза веществ и материалов, в том числе различных микро­объектов;

биологическая экспертиза следов крови, слюны и других выделений человека;

почвоведческая экспертиза, чтобы установить факт пребывания лица в конкретном месте;

судебно-психиатрическая экспертиза обвиняемых.

С успехом может быть использован биосенсорный метод исследова­ния запаховых следов, изъятых с места преступления, оставленных пре­ступниками вещей и т. п. Возможны экспертные исследования средств сигнализации, подслушивающих устройств и иной техники, обнаружен­ной у преступников.

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.