Налог на имущество организаций

Вид налога. Налог на имущество организаций является региональным прямым налогом.

Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации (ст.373 НК РФ).

Объект налога. Объектом налогообложения налога на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ). Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные и др.), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. При отсутствии в собственности имущества предприятие обязано заполнять и подавать налоговую декларацию (чтобы избежать недоразумений, а вдруг у него есть имущество, а так оно официально заявило, что нет, а если не подаст, то оно может сказать, что забыло подать).

Налоговая база. Для исчисления налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств (ст.375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст.376 НК РФ).

Ставки налога. Для обложения налогом на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества (ст.380 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговый период. Налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).

Налоговые льготы. При обложении налогом на имущество организаций используются следующие налоговые льготы:

1. Освобождаются от налога на имущество следующие объекты (ст.374, 381 НК РФ):

· земельные участки, объекты природопользования, водные объекты и иные природные ресурсы;

· имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности и охраны порядка в Российской Федерации;

· •объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;

· объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержащиеся за счет региональных и местных бюджетов;

· объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения и т.д.;

· космические объекты;

· магистральные трубопроводы, железнодорожные пути, автомобильные дороги общего пользования, линии связи и т.д.

2. Освобождаются от налогообложения следующие категории налогоплательщиков (ст.381 НК РФ):

· организации и учреждения уголовно-исправительной системы;

· религиозные организации;

· организации, производящие фармацевтическую продукцию;

· государственные научные центры и научные организации Российских академий наук, образования, архитектуры и т.д.;

· предприятия и организации общества инвалидов и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог на имущество организаций перечисляется ежемесячно авансовыми платежами не позднее 30 дней по окончании каждого отчетного периода и не позднее 30 марта следующего года по окончании налогового периода (ст.386 НК РФ). Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Остаточная стоимость имущества предприятия «Северный металл» в Санкт-Петербурге по месту нахождения организации за отчетный период (1 квартал) составила по состоянию:

· 01.01 – 500 000 руб.;

· 01.02 – 550 000 руб.;

· 01.03 – 530 000 руб.;

· 01.04 – 500 000 руб.

Задание:определить среднюю стоимость имущества и сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал календарного года, если установлена ставка налога 2,2%.

Решение:

1. (500 000 + 550 000 + 530 000 + 500 000) / 4 = 520 000 руб. – средняя стоимость имущества за I квартал;

2.520 000 руб. × 2,2% × ¼ = 2860 руб. – сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал.

Ответ: 2860 руб.

Другие виды региональных налогов и сборов

Транспортный налог

Вид налога. Транспортный налог является региональным прямым налогом.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, при­знаваемые объектом налогообложения (ст.357 НК РФ). Если владелец средства выписал доверенность, то плательщиком налога признается лицо, указанное в доверенности.

Объект налога. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст.358 НК РФ).

Налоговая база. Налоговая база для обложения транспортным налогом определяется следующим образом (ст.359 НК РФ):

· в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, – как мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.);

· в отношении транспортных средств с реактивным двигателем – как тяга реактивного двигателя в килограммах силы тяги;

· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Ставки налога. Для обложения транспортным налогом базовые налоговые ставки устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (табл.1).

Таблица 1

Налоговые ставки

Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании данных (о лошадиных силах), которые предоставляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах зарегистрированных или снятых с учета в течение 10 дней. Таким образом, транспортный налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства. Указанные ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз (ст.361 НК РФ). Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении различных категорий транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (ст. 361 НК РФ).

Налоговый период. Налоговым периодом для транспортного налога признается календарный год (ст.360 НК РФ).

Налоговые льготы. В качестве налоговых льгот для обложения транспортным налогом применяется освобождение от налогообложения следующих объектов транспортных средств, в частности (ст.358 НК РФ):

· весельные и моторные лодки с мощностью двигателя менее 5 л.с;

· специальные автомобили, оборудованные для инвалидов;

· промысловые морские и речные суда;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, зарегистриро­ванные на сельхозпроизводителей;

· транспортные средства, находящиеся в розыске;

· самолеты и вертолеты санитарной и медицинской службы и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивают по месту нахождения транспортных средств в следующем порядке (ст.363 НК РФ):

· налогоплательщики – юридические лица рассчитывают транспортный налог самостоятельно в зависимости от количества транспортных средств и перечисляют его в сроки, установленные законами субъектов РФ в налоговые органы по месту регистрации транспортных средств;

· налогоплательщики – физические лица уплачивают налог по месту регистрации транспортных средств на основании налогового уведомления о его сумме, подлежащей уплате не позднее 30 дней с момента получения уведомления, которое должно быть получено не позднее 1 июня текущего года. Налог уплачивается по состоянию на 31 декабря истекшего года.

В случаях, когда транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение года, сумма налога рассчитывается, исходя из полного количества месяцев использования транспортного средства за год. При этом месяц регистрации или снятия с учета принимается за полный месяц.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Петров Е.А. имеет в собственности отечественный легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. (ставка 5 руб./л.с. в соответствии с гл.28 НК РФ). 15 мая 2006 г. он приобрел в собственность иностранный легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с. (ставка 7 руб./л.с. в соответствии гл.28 НК РФ), который зарегистрирован 20 мая 2008 г.

Задание: исчислите сумму транспортного налога, которую Петров должен уплатить в налоговом периоде (ставки по НК РФ).

Решение:

1. 5 руб. × 75 л.с. = 375 руб. – транспортный налог на отечественный автомобиль за год.

2.7 руб. × 150 л.с. × 8 мес. / 12 мес. = 700 руб. – транспортный налог на импортный автомобиль за восемь месяцев.

3.375 + 700 = 1075 руб. – общая сумма транспортного налога.

Ответ: 1075 руб.

Налог на игорный бизнес

Вид налога. Налог на игорный бизнес является региональным прямым налогом.

Субъекты налога. Налогоплательщиками признаются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст365 НК РФ).

Объект налога. Объектами налогообложения признаются:

· игровой стол;

· игровой автомат;

· касса тотализатора;

· касса букмекерской конторы (ст.366 НК РФ)

Налоговая база. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество однотипных объектов, за одну кассу тотализатора или одну букмекерскую контору.

Ставки налога. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российском Федерации в следующих пределах:

· за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей;

· за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;

· за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

· за один игровой стол – 25 000 рублей;

· за один игровой автомат – 1500 рублей;

· за одну кассу от букмекерской конторы – 25 000 рублей.

Налоговый период. Налоговым периодом для транспортного налога признается календарный год (ст.368 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, станки налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Фирма занимается игорным бизнесом. Она владеет 9 игровыми автоматами и 5 игровыми столами с двумя игровыми полями. 10 февраля 2008 г. организация сняла с регистрации два игровых автомата, 20 февраля 2008 г. организация установила новый игровой стол с двумя игровыми полями и сняла с регистрации еще один автомат.

Задание:рассчитать сумму налога на игорный бизнес за февраль 2008 г.

Решение:

1. 5500 руб. × 2 шт. × 0,5 = 5500 руб. – налог за два автомата, выбывшие в первой половине месяца, поэтому по ним применяется 0,5 ставки налога на игорный бизнес.

2.5500 руб. × 8 шт. = 44 000 руб. – налог за 8 игровых автоматов.

3.(70 000 руб. × 5 шт. × 2 поля) + (70 000 руб. × 1 шт. × 2 поля × 0,5) = 770 000 руб. – налог за шесть игровых столов с учетом постановки одного из столов во второй половине налогового периода.

4.5500 + 44000 + 770 000 = 819 500 руб. – общая сумма налога на игорный бизнес.

Ответ: 819 500 руб.

РАЗДЕЛ 5. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ,
МЕТОДИКА ИХ РАСЧЕТА

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: