Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вид налога. Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница (т.е. прибыль) между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Производитель = себестоимость + добавленная стоимость (прибыль) = оптовик

Оптовик (продавец) = с/с увел на расходы опт +добав ст-ть произв + добав ст-ть оптов = покупатель.

Субъекты налога. Налогоплательщиками НДС признаются (ст.143 НК РФ):

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налога. Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, следующие операции (ст.146 НК РФ):

· реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база. Налоговой базой при обложении НДС, в частности, признается:

· выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.153 НК РФ);

Выручка от реализации (с уч НДС) = (Выр от реал без НДС (с/с + прибыль)) + НДС

Выручка от реализации (с уч НДС) = (Выр от реал без НДС (с/с + прибыль) + акцизы) + НДС, если товары подакцизны.

НДС = (выр от реал без НДС (с/с + прибыль)) × ставка НДС, если товары не подакцизные, не импортируются и не экспортируются.

НДС = (выр от реал без НДС (с/с + прибыль) + акцизы) × ставка НДС, если товары подакцизные.

· таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом импортной таможенной пошлины и акцизов (ст.160 НК РФ).

Там ст-ть с уч НДС = Там ст-ть без учета НДС (с/с + прибыль) + пошлина + акциз + НДС

НДС = (Там ст-ть + Пош + Акц) × ставка НДС, если вывоз или ввоз подакцизных товаров.

Ставки налога. Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога (ст.164 НК РФ):

1. 0% применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством этих товаров.

2. 10% применяется при реализации:

· основных продовольственных товаров, в частности мяса и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, сахара, соли, масла растительного, хлеба, муки, море- и рыбопродуктов, овощей, продуктов детского питания и других товаров согласно перечню, указанному в Налоговом кодексе Российской Федерации;

· товаров для детей, в частности трикотажных, швейных и обувных изделий, детских кроватей, матрацев, колясок, канцтоваров и других товаров согласно перечню, указанному в Налоговом кодексе Российской Федерации;

· периодических печатных изданий и книжной продукции, а также редакционных и издательских работ, связанных с их производством и т. д.

3. 18% применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в режиме импорта.

Налоговый период. Для НДС устанавливаются следующие налоговые периоды (ст.163 НК РФ):

· квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. руб.;

· календарный месяц – для остальных налогоплательщиков.

Налоговые льготы.При обложении НДС используют следующие налоговые льготы:

1. Освобождаются от налогообложения НДС (ст.149 НК РФ), в частности:

· операции по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров, изделий, техники по перечню, утвержденному Правительством РФ;

· медицинские услуги, оказываемые бюджетными медицинскими учреждениями;

· услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

· услуги городского пассажирского транспорта и транспорта пригородного сообщения;

· ритуальные услуги;

· образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений;

· реставрационные работы и услуги;

· услуги учреждений культуры и искусства;

· банковские операции (за исключением инкассации);

· услуги по страхованию;

· реализация земельных участков, жилых домов и помещений;

· услуги адвокатов и т.д.

2. Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов не превысила в совокупности 2 млн. руб. (ст.145 НК РФ);

3. Используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или для перепродажи (ст.171 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот (ст.173 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 20 числа по окончании налогового периода (ст.174 НК РФ).

Оформление расчетов по НДС. Для оформления операций, подлежащих налогообложению НДС, надо использовать следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для принятия предъявленных к вычету или возмещению сумм НДС, выплаченных при приобретении товаров, работ и услуг (ст.169 НК РФ). После выставления (предъявления) счета продавцом, независимо от поступления товаров (либо до либо после предъявления счета), налогоплательщик (покупатель) может использовать налоговый вычет на уменьшение суммы НДС. Каждое предприятие является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет дело с двумя видами НДС. Предприятие как поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Предприятие как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок предназ­начена для определения суммы НДС при приобретении товаров, работ и услуг.

Метод возмещения (счетов-фактур). При уплате налога согласно данному методу требуется, чтобы сумма НДС указывалась отдельной строкой в каждом счете-фактуре. Общая сумма обязательства налогоплательщика перед государственным бюджетом в этом случае определяется как разница между НДС, уплаченным при покупках, и НДС, полученным от реализации.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Различные варианты взимания НДС по методу возмещения

Расчеты по общему варианту фактурного метода взимания НДС (т.е. плательщиками налога по одним и тем же ставкам выступают все участники производственно-коммерческого цикла) приведены в разделе А таблицы 2. Из таблицы видно, что итоговую сумму налога уплачивает потребитель, т.к. розничная цена товара с учетом НДС составляет 330 единиц, а остальные предприятия выступают только в качестве агентов по сбору налога.

При обложении налогом по нулевой ставке (см. раздел Б таблицы 2) предприятие не включает НДС в цену реализации, но может требовать возмещение по уплаченному налогу. Из таблицы видно, что при обложении розничного продавца по нулевой ставке сумма возмещения в точности равна сумме налога, уплаченного производителем и оптовым продавцом на ранних этапах производственно-коммерческого цикла. В результате нулевой ставки НДС на конечного потребителя не ложится налоговое бремя, и розничная цена товара равна произведенной добавленной стоимости без налога.

Из полученного результата относительно применения нулевой ставки следуют два вывода: во-первых, обложение продавца налогом по нулевой ставке позволяет эффективно устранить суммы налога, уплаченные на более ранних стадиях производственно-коммерческого цикла. Во-вторых, можно установить, что в случае применения метода возмещения эффективной ставкой налога является та, которая применяется к товару на последней стадии цикла – стадии конечных продаж, даже если на ранних этапах товар облагался НДС по иным ставкам. Обращаясь к приведенному примеру, можно показать, что в случае, если розничный продавец подлежал налогообложению по ставке 5% (при ставке 10%, применяемой к производителю и оптовому продавцу), сумма кредита по НДС составила бы 15 единиц, общая сумма налога – 5 единиц и розничная цена товара – 315 единиц.

Аналогично применению нулевой ставки, предприятие, освобожденное от уплаты НДС, не включает налог в цену реализации отдельной строкой, но в то же время, оно не имеет права требовать возмещения сумм НДС, уплаченных при приобретении сырья и материалов. Раздел В таблицы 2 содержит пример уплаты НДС в случае, если розничный продавец освобожден от уплаты налога – он уплатил 20 единиц налога в цене своих покупок, но не получает кредит на эту сумму. Общая сумма налога, поступившая в бюджет, в данном случае будет равна 20 единицам, из которых 10 единиц внес производитель, и 10 единиц – оптовый продавец. Отсюда можно сказать, что по сравнению с первым вариантом (когда все участники цикла подлежали налогообложению по ставке 10%), освобождение розничного продавца от уплаты налога приводит к снижению объема собираемого налога, а следовательно, – и налогового бремени на конечного потребителя – на 10 единиц, то есть на 10% добавленной стоимости розничного продавца.

В противоположность освобождению от уплаты НДС предприятия, осуществляющего конечные продажи, что, как показано в разделе В таблицы 2, эквивалентно вычитанию его добавленной стоимость из базы общего НДС, льготирование предприятий, находящихся на предшествующих этапах производственно-коммерческого цикла, имеет при взимании налога с помощью метода возмещения совершенно иной эффект. В разделе Г таблицы 2 представлена ситуация, когда оптовый продавец освобожден от уплаты НДС.

Оптовый продавец, имея льготу по уплате налога, не имеет права требовать кредита по уплаченному НДС в сумме 10 единиц. В результате, он компенсирует свои потери путем установления более высокой, чем в предыдущих случаях, цены реализации – 210 единиц вместо 200 единиц. Далее, вследствие того, что оптовый продавец не включает НДС в цену реализации, налоговые обязательства розничного продавца становятся равны 31 единице, то есть 10% к цене конечной реализации. Общая сумма налога, поступившая в государственный бюджет в результате такого льготирования, возрастает до 41 единицы.

Видно, что по сравнению с первым случаем взимания налога, освобождение оптовика от уплаты НДС приводит к увеличению поступлений налога на 11 единиц и росту налоговой базы на 110 единиц. Происходит это вследствие того, что такого рода льготирование, разрывая последовательность предоставления кредита по НДС, не только позволяет перекладывать добавленную стоимость освобожденного предприятия на следующие этапы производственно-коммерческого цикла, где она входит в базу обложения НДС, но и приводит к двойному обложению добавленной стоимости предприятий, предшествующих освобожденному, на поздних этапах цикла. В результате, подобный эффект двойного налогообложения добавленной стоимости аналогичен каскадному эффекту, вызываемому налогом с оборота. В приведенном примере двойному налогообложению подвергается добавленная стоимость производителя, что является причиной 10 единиц роста налоговых поступлений. Оставшаяся единица – результат взимания налога с уже уплаченных налоговых платежей.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Предприятие реализует две партии товара:

· обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС);

· обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС)

Задание: определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в смету покупателю по каждой партии товара.

Решение:

1.200 000 руб. × 18% / 100 = 36 000 руб.

2.100 000 руб × 10% / 100 = 10 000 руб.

Ответ: 36 000 руб., 10 000 руб.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: