Основные направления использования прибыли

Чистая прибыль используется по направлениям, определенным собственниками предприятия в учредительных документах или принимаемыми или ежегодно постановлениями, в которых долж­но быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии. Если на предприятии (например, малом) сумма при­были незначительна, то фонды создавать нецелесообразно. В этом случае принимают решения о конкретных направлениях использо­вания в предстоящем периоде накопленной чистой прибыли.

В предприятиях торговли могут быть созданы фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребле­ния. Резервный фонд, в соответствии с Законом «Об акционерных обществах», создается в этих обществах в обязательном порядке. Его средства предназначаются для покрытия непроизводительных потерь и убытков, балансового убытка предприятия за отчетный год, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутст­вии или недостаточности для этих целей прибыли отчетного года. В предприятиях других организационно-правовых форм создание резервного фонда не обязательно, но он может формироваться по решению собственников.

Средства, направленные на инвестирование производственного раз­вития предприятия, аккумулируются в фонде накопления. Эти сред­ства предназначены для строительства, расширения и реконструк­ции предприятия, приобретения и модернизации оборудования, погашения долгосрочных кредитов, то есть они имеют целью созда­ние нового имущества. В торговле важным направлением использо­вания этого фонда является финансирование прироста собствен­ных оборотных средств. За счет его средств возможно также и фи­нансирование капиталовложений в развитие объектов социальной сферы: строительство жилья (в том числе долевое), санаториев, до­мов отдыха, лагерей отдыха для детей и т. п. Если предприятием предусмотрены значительные вложения в развитие объектов соци­альной сферы, то из фонда накопления может быть выделен само­стоятельный фонд социальной сферы.

Фонд потребления аккумулирует средства, направляемые на выпла­ту собственникам имущества дивидендов, доходов на вклады и паи в уставном капитале. Определенная часть средств фонда потребле­ния направляется на материальное стимулирование работников и социальное развитие коллектива. Эти выплаты осуществляются в форме разового премирования или поощрения за выполнение важных заданий, оказания материальной помощи, оплаты путевок на лечение и отдых, оплаты проезда к месту работы, предоставле­ния льготного или бесплатного питания и т. п.

В обобщенном виде схема распределения прибыли представлена на рис. 5.3.

Капитализированная (нераспределенная) прибыль является пока­зателем, характерным сугубо для рыночной системы хозяйствова­ния. Она отражает экономический рост предприятия, базирующийся на собственных средствах, полученных в результате хозяйственной деятельности. В составе нераспределенной прибыли одна часть представляет собой чистую прибыль, вложенную в оборотные и внеоборотные активы предприятия, другая называется свободной, то есть еще не получившей конкретного направления использования.

Рис. 5.3. Схема распределения чистой прибыли по основным направлениям

использования

В основе распределения прибыли по направлениям использования лежит выбранная предприятием стратегия развития, в соответст­вии с которой определяется соотношение между капитализируемой и потребляемой прибылью. Доля каждого из этих направлений в чистой прибыли характеризуется коэффициентами капитализа­ции и потребления прибыли. При необходимости эти коэффициен­ты могут быть детализированы, а именно: из общего коэффициента капитализации выделен коэффициент резервирования прибыли, а коэффициент потребления представлен коэффициентами выпла­ты прибыли собственникам и коэффициентом участия персонала в прибыли. Порядок расчета этих коэффициентов представлен в табл. 5.3.

Оптимальное распределение прибыли имеет важное значение как для развития предприятия и его работников, так и для собственни­ков имущества предприятия. Увеличение доли капитализируемой прибыли обеспечивает условия для дальнейшего расширения мас­штабов и повышения эффективности деятельности предприятия в перспективе, его финансовой независимости и платежеспособно­сти. Одновременно обеспечивается рост имущественного благосос­тояния владельцев за счет возрастания вложенного собственного капитала, а также рыночной стоимости предприятия и его инвести­ционной привлекательности.

Направление средств преимущественно в фонд потребления повы­шает текущее благосостояние владельцев и работников предпри­ятия, оказывает воздействие на трудовую активность персонала че­рез систему его участия в прибыли.

Табл. 5.3. Расчет коэффициентов распределения прибыли

Наименование показателя	Условные обо­значения	Формула расчета	Содержание
Коэффициент капитали­зации	Ккап		Показывает долю капитализируемой прибыли в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент потребле­ния	Кпотр		Показывает долю потребленной прибыли в об­щей сумме чистой прибыли
Коэффициент резервиро­вания прибыли	Крез		Показывает долю отчислений в резервный фонд в чистой прибыли
Коэффициент выплаты прибыли собственникам	Квс		Показывает долю прибыли, направленной на вы­плату доходов собственникам, в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент участия персонала в прибыли	Куп		Показывает долю прибыли, выплаченной персо­налу, в общей сумме чистой прибыли

Налогообложение прибыли

Порядок налогообложения прибыли и доходов определяется дейст­вующей на предприятии системой налогообложения. Традицион ная система предусматривает исчисление налога на прибыль. Спе­циальные режимы налогообложения в виде упрощенной системы (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД) предполага­ют уплату единого налога на доход или на разницу между доходами и расходами. Как правило, на традиционную систему опираются средние и крупные предприятия торговли, малые предприятия чаще используют специальные режимы налогообложения.

В современных условиях на предприятиях распространены два вида учета — бухгалтерский и налоговый. Это объясняет некоторые раз­личия в формировании расходов предприятия. Если в бухгалтер­ском учете все документально подтвержденные расходы на произ­водственную деятельность при расчете валовой прибыли (прибыли до налогообложения) учитываются в полном объеме, то при опреде­лении налогооблагаемой прибыли некоторые статьи издержек обра­щения принимаются в расчет только в пределах нормативов, предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса. К таким видам затрат и уста­новленным для них нормативам относятся:

- расходы на добровольное долгосрочное (на срок не менее 5 лет) страхование жизни работников, добровольное пенсионное стра­хование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение ра­ботников — совокупная сумма этих платежей не должна превы­шать 12 % от суммы расходов на оплату труда;

- расходы на добровольное медицинское страхование не должны превышать 3 % от суммы расходов на оплату труда;

- расходы на содержание служебного транспорта и на компенса­цию за использование для служебных поездок личных автомо­билей, а также суточные расходы на командировки принимают­ся в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы в виде естественной убыли принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

- представительские расходы не должны превышать 4 % от расхо­дов на оплату труда;

- расходы на рекламу нормируются только в части затрат на про­ведение массовых рекламных кампаний (изготовление и приоб­ретение призов, проведение конкурсов, розыгрышей и т. п.), их сумма не должна превышать 1 % выручки от реализации.

Кроме того, имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете амортизационных расходов и расходов по оплате процентов за кредит. Перечисленные ограничения расходов в налоговом учете определяют различия в расчете суммы прибыли до налогооб­ложения и, соответственно, налога на прибыль, рассчитанного по правилам бухгалтерского и налогового учета. Поэтому в настоящее время различают два вида налога: бухгалтерский налог (условный расход), рассчитываемый в соответствии с бухгалтерским учетом, и текущий налог на прибыль, который рассчитывается по правилам налогового учета. Расчет бухгалтерского налога производится исхо­дя из величины валовой прибыли (прибыли до налогообложения в редакции статистической формы № 2 Отчета о прибылях и убыт­ках) по формуле:

где Нбухг — сумма бухгалтерского налога на прибыль, руб.;

ВП — ва­ловая прибыль (прибыль до налогообложения), руб.;

Для определения величины текущего налога на прибыль бухгалтер­ский налог необходимо скорректировать на суммы:

- постоянного налогового обязательства;

- отложенного налогового актива;

- отложенного налогового обязательства.

Постоянные налоговые обязательства получают умножением по­стоянных разниц на ставку налога на прибыль:

где ПНО — постоянное налоговое обязательство, руб.;

Праз — посто­янная разница, руб.

Сн — ставка налога на прибыль, %.

Постоянные разницы — это расходы, которые учитываются для це­лей бухгалтерского учета, но никогда не учитываются при налого­обложении. К ним относятся:

- суммы, которые предприятие израсходовало сверх норм, уста­новленных в Налоговом кодексе (суточные, представительские, расходы на страхование и т. п.);

- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, свя­занные с такой передачей и т. п.

Отложенные налоговые активы получают умножением вычитае­мых временных разниц на ставку налога на прибыль:

где ОНА — отложенные налоговые активы, руб.;

ВВР — вычитаемые временные разницы, руб.

Вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:

- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, боль­ше, чем амортизация по налоговому учету;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и на­логовом учете списываются по-разному (например, в налого­вом — единовременно, в бухгалтерском — в течение нескольких отчетных периодов);

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогообла­гаемый доход в последующих отчетных периодах, и т. п.

Отложенные налоговые обязательства получают умножением на­логооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль:

где ОНО — отложенные налоговые обязательства, руб.;

НВР — нало­гооблагаемые временные разницы, руб.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда:

- сумма амортизации по налоговому учету больше, чем амортиза­ция по правилам бухгалтерского учета;

- в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов буду­щих периодов, а в налоговом списываются сразу при постановке на учет (например стоимость компьютерной программы) и т. п.

Корректировка бухгалтерского налога для исчисления текущего на­лога на прибыль производится следующим образом:

где Нтек — текущий расход по налогу на прибыль.

Именно сумма текущего налога на прибыль указывается в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и в Декларации по налогу на при­быль, а также принимается в расчет при определении чистой при­были предприятия.

Пример расчета корректировочных показателей и налога на прибыль представлен в табл. 5.4 и 5.5.

Таблица 5.4. Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов (в руб.)

Таблица 5.5. Расчет текущего налога на прибыль за отчетный год

По данным табл. 5.5 сумма бухгалтерского налога на прибыль со­ставит:

а сумма текущего налога на прибыль:

Произведенные расчеты показывают, что именно различиями в по­рядке ведения бухгалтерского и налогового учета объясняется раз­ница в сумме налога на прибыль в размере 3,6 тыс. руб.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: