Основные направления использования прибыли
Чистая прибыль используется по направлениям, определенным собственниками предприятия в учредительных документах или принимаемыми или ежегодно постановлениями, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии. Если на предприятии (например, малом) сумма прибыли незначительна, то фонды создавать нецелесообразно. В этом случае принимают решения о конкретных направлениях использования в предстоящем периоде накопленной чистой прибыли.
В предприятиях торговли могут быть созданы фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления. Резервный фонд, в соответствии с Законом «Об акционерных обществах», создается в этих обществах в обязательном порядке. Его средства предназначаются для покрытия непроизводительных потерь и убытков, балансового убытка предприятия за отчетный год, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности для этих целей прибыли отчетного года. В предприятиях других организационно-правовых форм создание резервного фонда не обязательно, но он может формироваться по решению собственников.
Средства, направленные на инвестирование производственного развития предприятия, аккумулируются в фонде накопления. Эти средства предназначены для строительства, расширения и реконструкции предприятия, приобретения и модернизации оборудования, погашения долгосрочных кредитов, то есть они имеют целью создание нового имущества. В торговле важным направлением использования этого фонда является финансирование прироста собственных оборотных средств. За счет его средств возможно также и финансирование капиталовложений в развитие объектов социальной сферы: строительство жилья (в том числе долевое), санаториев, домов отдыха, лагерей отдыха для детей и т. п. Если предприятием предусмотрены значительные вложения в развитие объектов социальной сферы, то из фонда накопления может быть выделен самостоятельный фонд социальной сферы.
Фонд потребления аккумулирует средства, направляемые на выплату собственникам имущества дивидендов, доходов на вклады и паи в уставном капитале. Определенная часть средств фонда потребления направляется на материальное стимулирование работников и социальное развитие коллектива. Эти выплаты осуществляются в форме разового премирования или поощрения за выполнение важных заданий, оказания материальной помощи, оплаты путевок на лечение и отдых, оплаты проезда к месту работы, предоставления льготного или бесплатного питания и т. п.
В обобщенном виде схема распределения прибыли представлена на рис. 5.3.
Капитализированная (нераспределенная) прибыль является показателем, характерным сугубо для рыночной системы хозяйствования. Она отражает экономический рост предприятия, базирующийся на собственных средствах, полученных в результате хозяйственной деятельности. В составе нераспределенной прибыли одна часть представляет собой чистую прибыль, вложенную в оборотные и внеоборотные активы предприятия, другая называется свободной, то есть еще не получившей конкретного направления использования.

Рис. 5.3. Схема распределения чистой прибыли по основным направлениям
использования
В основе распределения прибыли по направлениям использования лежит выбранная предприятием стратегия развития, в соответствии с которой определяется соотношение между капитализируемой и потребляемой прибылью. Доля каждого из этих направлений в чистой прибыли характеризуется коэффициентами капитализации и потребления прибыли. При необходимости эти коэффициенты могут быть детализированы, а именно: из общего коэффициента капитализации выделен коэффициент резервирования прибыли, а коэффициент потребления представлен коэффициентами выплаты прибыли собственникам и коэффициентом участия персонала в прибыли. Порядок расчета этих коэффициентов представлен в табл. 5.3.
Оптимальное распределение прибыли имеет важное значение как для развития предприятия и его работников, так и для собственников имущества предприятия. Увеличение доли капитализируемой прибыли обеспечивает условия для дальнейшего расширения масштабов и повышения эффективности деятельности предприятия в перспективе, его финансовой независимости и платежеспособности. Одновременно обеспечивается рост имущественного благосостояния владельцев за счет возрастания вложенного собственного капитала, а также рыночной стоимости предприятия и его инвестиционной привлекательности.
Направление средств преимущественно в фонд потребления повышает текущее благосостояние владельцев и работников предприятия, оказывает воздействие на трудовую активность персонала через систему его участия в прибыли.
Табл. 5.3. Расчет коэффициентов распределения прибыли
Наименование
показателя
| Условные обозначения
| Формула расчета
| Содержание
| Коэффициент капитализации
| Ккап
|
| Показывает долю капитализируемой прибыли в общей сумме чистой прибыли
| Коэффициент потребления
| Кпотр
|
| Показывает долю потребленной прибыли в общей сумме чистой прибыли
| Коэффициент резервирования прибыли
| Крез
|
| Показывает долю отчислений в резервный фонд в чистой прибыли
| Коэффициент выплаты прибыли собственникам
| Квс
|
| Показывает долю прибыли, направленной на выплату доходов собственникам, в общей сумме чистой прибыли
| Коэффициент участия персонала в прибыли
| Куп
|
| Показывает долю прибыли, выплаченной персоналу, в общей сумме чистой прибыли
|
Налогообложение прибыли
Порядок налогообложения прибыли и доходов определяется действующей на предприятии системой налогообложения. Традицион ная система предусматривает исчисление налога на прибыль. Специальные режимы налогообложения в виде упрощенной системы (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД) предполагают уплату единого налога на доход или на разницу между доходами и расходами. Как правило, на традиционную систему опираются средние и крупные предприятия торговли, малые предприятия чаще используют специальные режимы налогообложения.
В современных условиях на предприятиях распространены два вида учета — бухгалтерский и налоговый. Это объясняет некоторые различия в формировании расходов предприятия. Если в бухгалтерском учете все документально подтвержденные расходы на производственную деятельность при расчете валовой прибыли (прибыли до налогообложения) учитываются в полном объеме, то при определении налогооблагаемой прибыли некоторые статьи издержек обращения принимаются в расчет только в пределах нормативов, предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса. К таким видам затрат и установленным для них нормативам относятся:
- расходы на добровольное долгосрочное (на срок не менее 5 лет) страхование жизни работников, добровольное пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работников — совокупная сумма этих платежей не должна превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда;
- расходы на добровольное медицинское страхование не должны превышать 3 % от суммы расходов на оплату труда;
- расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей, а также суточные расходы на командировки принимаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
- расходы в виде естественной убыли принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
- представительские расходы не должны превышать 4 % от расходов на оплату труда;
- расходы на рекламу нормируются только в части затрат на проведение массовых рекламных кампаний (изготовление и приобретение призов, проведение конкурсов, розыгрышей и т. п.), их сумма не должна превышать 1 % выручки от реализации.
Кроме того, имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете амортизационных расходов и расходов по оплате процентов за кредит. Перечисленные ограничения расходов в налоговом учете определяют различия в расчете суммы прибыли до налогообложения и, соответственно, налога на прибыль, рассчитанного по правилам бухгалтерского и налогового учета. Поэтому в настоящее время различают два вида налога: бухгалтерский налог (условный расход), рассчитываемый в соответствии с бухгалтерским учетом, и текущий налог на прибыль, который рассчитывается по правилам налогового учета. Расчет бухгалтерского налога производится исходя из величины валовой прибыли (прибыли до налогообложения в редакции статистической формы № 2 Отчета о прибылях и убытках) по формуле:

где Нбухг — сумма бухгалтерского налога на прибыль, руб.;
ВП — валовая прибыль (прибыль до налогообложения), руб.;
Для определения величины текущего налога на прибыль бухгалтерский налог необходимо скорректировать на суммы:
- постоянного налогового обязательства;
- отложенного налогового актива;
- отложенного налогового обязательства.
Постоянные налоговые обязательства получают умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль:

где ПНО — постоянное налоговое обязательство, руб.;
Праз — постоянная разница, руб.
Сн — ставка налога на прибыль, %.
Постоянные разницы — это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но никогда не учитываются при налогообложении. К ним относятся:
- суммы, которые предприятие израсходовало сверх норм, установленных в Налоговом кодексе (суточные, представительские, расходы на страхование и т. п.);
- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей и т. п.
Отложенные налоговые активы получают умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль:

где ОНА — отложенные налоговые активы, руб.;
ВВР — вычитаемые временные разницы, руб.
Вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше, чем амортизация по налоговому учету;
- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному (например, в налоговом — единовременно, в бухгалтерском — в течение нескольких отчетных периодов);
- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемый доход в последующих отчетных периодах, и т. п.
Отложенные налоговые обязательства получают умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль:

где ОНО — отложенные налоговые обязательства, руб.;
НВР — налогооблагаемые временные разницы, руб.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда:
- сумма амортизации по налоговому учету больше, чем амортизация по правилам бухгалтерского учета;
- в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу при постановке на учет (например стоимость компьютерной программы) и т. п.
Корректировка бухгалтерского налога для исчисления текущего налога на прибыль производится следующим образом:

где Нтек — текущий расход по налогу на прибыль.
Именно сумма текущего налога на прибыль указывается в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и в Декларации по налогу на прибыль, а также принимается в расчет при определении чистой прибыли предприятия.
Пример расчета корректировочных показателей и налога на прибыль представлен в табл. 5.4 и 5.5.
Таблица 5.4. Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов (в руб.)
Показатели
| Виды расходов
| Командировочные расходы (суточные)
| Амортизационные
начисления
| Право на использование компьютерной программы, полученное на неопределенное время
| 1. Суммы, которые учитываются при расчете прибыли в бухгалтерском учете
| 22 500
| 43 500
|
| 2. Суммы, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в налоговом учете
| 10 000
| 35 167
| 10 000
| 3. Разницы, возникающие в отчетном периоде, в том числе:
|
|
|
| 3.1. постоянные
| 12 500
|
|
| 3.2. временные вычитаемые
|
|
|
| 3.3. временные налогооблагаемые
|
|
|
| 4. Постоянное налоговое обязательство (с. 3.1. х 24 %)
|
|
|
| 5. Отложенные налоговые активы (с. 3.2. х 24 %)
|
|
|
| 6. Отложенные налоговые обязательства (с. 3.3. х 24 %)
|
|
|
| Таблица 5.5. Расчет текущего налога на прибыль за отчетный год
Наименование показателей
| Сумма, тыс. руб.
| 1. Розничный товарооборот без НДС (выручка от реализации)
| 72 116
| 2. Оборот по покупным ценам
| 52 140
| 3. Валовой доход
| 19 976
| 4. Издержки обращения
| 15 375
| 5. Прибыль от реализации товаров
|
| 6. Прочие доходы
|
| 7. Прочие расходы
|
| 8. Валовая прибыль (прибыль до налогообложения)
|
| 9. Постоянные налоговые обязательства
| 3,0
| 10. Отложенные налоговые активы
| 2,0
| 11. Отложенные налоговые обязательства
| 1,44
| 12. Текущий налог на прибыль
|
|
По данным табл. 5.5 сумма бухгалтерского налога на прибыль составит:

а сумма текущего налога на прибыль:

Произведенные расчеты показывают, что именно различиями в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета объясняется разница в сумме налога на прибыль в размере 3,6 тыс. руб.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2025 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|