Механизм формирования прибыли

Лекция 8

Финансовые результаты деятельности торгового предприятия

Цель: разъяснить источники образования прибыли торгового предприятия, направления использования прибыли, налогообложение прибыли, методику анализа и планирования, прибыли и рентабельности

Задачи:

- охарактеризовать экономическое содержание и механизмы формирования прибыли

- охарактеризовать направления использования прибыли торгового предприятия

- охарактеризовать методику налогообложения прибыли торгового предприятия

- проанализировать методику анализа и планирования и прибыли торгового предприятия

- разъяснить показатели и методы анализа рентабельности торгового предприятия

План

1. Экономическое содержание прибыли

2. Механизм формирования прибыли

3. Основные направления использования прибыли

4. Налогообложение прибыли

5. Специфика налогообложения торговых предприятий в сфере малого бизнеса

6. Анализ прибыли

7. Анализ рентабельности деятельности

8. Планирование прибыли

Продолжительность : 4 часа

1.Экономическое содержание прибыли

В условиях рынка определяющим показателем и основной целью финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия ста­новится прибыль. Стремление получить максимально возможную прибыль связано с необходимостью нести полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности. Товарооборот в этом случае выступает как обязательное условие, без которого не может быть получена прибыль.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чис­тый доход от предпринимательской деятельности, соответствую­щий разнице между совокупными доходами и совокупными затра­тами торгового предприятия.

Из данного определения прибыли следует, что в основе ее форми­рования лежит совокупный доход предприятия. Основным видом доходов торгового предприятия является доход от реализации товаров, источником получения которого служат торговые надбавки, выступающие как разница между продажной и покупной ценой. Именно за счет торговых надбавок формируется основной вид до­хода торгового предприятия — валовой доход от реализации това­ров.

Торговые надбавки, самостоятельно устанавливаемые торговым предприятием, представляют собой плату за торговые услуги, ока­зываемые покупателям. Поэтому можно сказать, что сумма валово­го дохода есть оценка стоимости торговых услуг. По различным то­варам величина торговых надбавок неодинакова. Она дифференци­руется по товарам, прежде всего, в зависимости от спроса и предло­жения, что характеризует рыночный подход к формированию торговых надбавок, и от издержкоемкости реализации товаров, ко­торая положена в основу формирования торговых надбавок при затратном подходе. Затратный подход наиболее применим для това­ров, реализуемых в условиях незначительной конкуренции, когда предприятие относительно свободно в установлении размера торговой надбавки:

где УТН — уровень торговой надбавки, %;

УR — уровень рентабельно­сти, %;

УИ — уровень издержек обращения, %.

При рыночном подходе предприятие должно наряду с издержкоемкостью учитывать множество факторов, связанных с конъюнктурой как товарного предложения, так и покупательского спроса; с уровнем обслуживания покупателей; с величиной цен на аналогичные товары и степенью развития конкуренции:

где ТН — торговая надбавка, руб.;

Црозн, Цпок — соответственно розничная и покупная цена товара, руб.

Именно рыночный подход позволяет торговому предприятию уста­новить конкурентоспособную цену и реализовать товар, тем самым возместить затраты на закупку и реализацию товаров и получить прибыль. Определенная таким образом торговая надбавка является верхней ее границей, за пределами которой товар становится некон­курентоспособным по цене. Нижней границей размера торговой надбавки является величина издержек обращения. Если торговые надбавки не способны покрыть издержки обращения, реализация товаров становится убыточной. Отсюда вытекает, что размер тор­говой надбавки должен быть достаточным для покрытия издер­жек обращения, уплаты налогов и получения прибыли. Только в этом случае предприятие будет способно:

- обеспечить самоокупаемость текущей хозяйственной деятельно­сти, что предполагает возмещение издержек обращения;

- участвовать в формировании федерального и местного бюдже­тов, а также внебюджетных фондов за счет выплаты налогов;

- обеспечить самофинансирование, то есть возможность направлять средства на дальнейшее развитие материально-технической базы, пополнение собственных оборотных средств и решение со­циальных проблем коллектива за счет прибыли, остающейся у предприятия.

Прочие доходы формируются за счет поступлений средств от сдачи имущества в аренду, безвозмездно полученного имущества, прибы­ли от участия в уставных капиталах других предприятий, положи­тельных курсовых разниц, возмещенных штрафов, пеней, неустоек, чрезвычайных доходов (например, страховое возмещение потерь от пожара, аварии, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных активов, и т. п.). По существу, в составе прочих доходов отражаются все поступления, не включенные в ва­ловой доход от реализации.

Осуществление предприятием своей деятельности не только при­носит доход, но и требует определенных затрат. Если сумма сово­купного дохода превышает совокупные затраты, то предприятие по­лучает прибыль. Количественно прибыль является частью совокуп­ного дохода предприятия, оставшейся после возмещения совокуп­ных затрат.

Под общим понятием «прибыль» понимаются различные ее виды, классифицируемые по соответствующим признакам ( таблица 5.1).

Таблица 5.1. Классификация прибыли по различным признакам

Экономическое содержание прибыли раскрывается через выпол­няемые ею функции. С этих позиций прибыль может быть рассмот­рена как:

- главная цель предпринимательской деятельности и фактор ма­териального стимулирования работников и их социальной под­держки;

- мера эффективности хозяйственной деятельности предпри­ятия;

- источник финансовых ресурсов для развития предприятия, ос­новной защитный механизм от угрозы банкротства;

- фактор повышения доходов собственников и инвестиционной привлекательности предприятия;

- источник формирования федерального и местного бюджетов и база для экономического развития государства и отдельных ре­гионов.

Первая функция прибыли вытекает из самого определения коммер­ческого предприятия, которое осуществляет свою деятельность во имя получения прибыли. В достижении максимальной прибыли за­интересовано не только само предприятие и его работники-собст­венники, чья доля собственности зафиксирована в количестве ак­ций или размере пая, но и наемные работники, получающие за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, дополнитель­ный доход в виде материальной и социальной помощи, разовых премий, подарков, компенсации стоимости проезда, питания, до­полнительных отпусков и т. д.

Вторая функция связана с определением экономической эффектив­ности, характеризующей качество хозяйствования через соотноше­ние полученных результатов с произведенными затратами. При прочих равных условиях деятельность предприятия можно считать более эффективной, если его затраты обеспечивают больший эф­фект или если данный результат получен с меньшими затратами.

Для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия используются показатели прибыли в абсолютном денежном выра­жении, а также учитываются относительные показатели, называе­мые рентабельностью. Следует различать показатели рентабельно­сти затратного и рентабельности ресурсного типа. Классификация этих показателей и порядок расчета представлены в табл. 5.2.

Таблица 5.2. Классификация показателей рентабельности торгового предприятия

В условиях рыночной системы хозяйствования возрастает значение третьей функции, в соответствии с которой прибыль выступает как источник ресурсов для развития предприятия. Направления ис­пользования чистой прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия, определяются его собственниками в учредительных доку­ментах либо на ежегодных собраниях при утверждении результатов финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия. Прежде всего, она может быть направлена на пополнение оборот­ных средств, приобретение оборудования и других видов имущест­ва. Тем самым увеличивается собственный капитал и вложения собственного капитала в имущество предприятия. Предприятие становится в большей степени финансово независимым и защищен­ным от угрозы банкротства.

Согласно четвертой функции, повышение доходов собственников и их имущественного положения за счет прибыли происходит как в форме реальных выплат дивидендов и доходов на акции, паи, доли, так и путем увеличения стоимости имущества предприятия, сформированного за счет собственного капитала, приходящегося на 1 акцию, пай, долю.

Высокодоходные акции пользуются спросом на рынке ценных бу­маг, их инвестиционная привлекательность с повышением реаль­ной стоимости акций и стабильной доходности возрастает.

И, наконец, важнейшая функция прибыли — использование ее в ка­честве источника формирования федерального бюджета и бюдже­тов субъектов Российской Федерации. В настоящее время при об­щей основной ставке налога на прибыль 24 %, сумма налога, ис­численная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в феде­ральный бюджет и в размере 17,5 % — в бюджеты субъектов Феде­рации, то есть 73 % начисленного налога на прибыль остается в субъ­ектах Федерации.

Механизм формирования прибыли

Прибыль предприятия торговли слагается из финансового резуль­тата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия, а также прочих доходов, уменьшенных на сумму про­чих расходов. Механизм определения прибыли установлен дейст­вующими в настоящее время нормативно-правовыми актами в об­ласти формирования доходов, расходов и налогообложения прибы­ли. В соответствии с ними, а также с учетом последовательности торгово-хозяйственной деятельности процесс формирования при­были торгового предприятия может быть представлен следующим образом (рис. 5.2).

Из приведенной схемы следует, что прибыль от реализации товаров определяется по формуле:

ПР = ВД — ИО,

где ПР — прибыль от реализации товаров, руб.;

ВД — валовой доход от реализации товаров, руб.;

ИО — издержки обращения торгового предприятия, руб.

Валовая прибыль исчисляется по формуле:

ВП = ПР + ПрД — ПрР,

где ВП — валовая прибыль, руб.;

ПрД — прочие доходы, руб.;

ПрР — прочие расходы, руб.

Рис. 5.2. Схема формирования прибыли торгового предприятия

Источники формирования прочих доходов были рассмотрены в § 5.1. Прочие расходы включают в себя обоснованные затраты на осуще­ствление хозяйственной деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, а также убытки, полученные предприятием в отчетном периоде в ходе осуществления этой дея­тельности. Сюда включаются проценты, фактически уплаченные за кредиты (текущие или инвестиционные); расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных фондов; судебные расходы и арбитражные сборы, расходы по операциям с тарой; налог на иму­щество предприятия; штрафы, пени и неустойки за нарушение до­говорных или долговых обязательств; расходы на оплату услуг бан­ков; убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; расходы в виде недостачи материальных ценностей в слу­чае отсутствия виновных лиц, убытки от хищений, виновники кото­рых не установлены; потери от стихийных бедствий и чрезвычай­ных ситуаций.

Некоторые из этих видов расходов определяются по фактически произведенным затратам и потерям и по своей сути планированию не поддаются. К таковым следует отнести штрафы, убытки, недос­тачи, хищения, потери от стихийных и чрезвычайных ситуаций. Другие же виды затрат, такие как налог на имущество предпри­ятия, проценты за кредиты и займы, расходы на оплату услуг бан­ков, определяются расчетным путем, и их можно заранее преду­смотреть.

Налог на имущество предприятий уплачивают российские и ино­странные организации, осуществляющие деятельность в Россий­ской Федерации. Объектом налогообложения признается движи­мое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, находящихся в эксплуатации или переданных во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управле­ние. Сумма налога на имущество определяется путем умножения среднегодовой стоимости основных средств на ставку налога на имущество, устанавливаемую законами субъектов Российской Фе­дерации в пределах до 2,2 %. Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы стоимости имущества на 1-е число каждого месяца периода, за который начисляется на­лог, на количество месяцев в этом периоде, увеличенное на единицу.

Например, сумма налога за I квартал будет составлять 173 тыс. руб., если стоимость имущества составляла на 1 января — 8200 тыс. руб., на 1 февраля — 7700 тыс. руб., на 1 марта — 7600 тыс. руб., на 1 апре­ля — 8000 тыс. руб.

В торговой отрасли особое значение имеют расходы, обусловлен­ные взаимоотношениями с банковской системой, чьи услуги явля­ются платными. К таким услугам относится инкассация выручки, выдача наличных денег, оформление платежных документов, веде­ние банковских счетов, конвертация валюты и другие виды услуг.

Банки определяют тарифы за каждый вид услуги. Например, уста­навливается тариф в процентах от объема подлежащей инкассации выручки и за выдачу наличных денег; тариф в сумме за каждое при­нятое к перечислению платежное поручение; ежеквартальная плата за ведение банковских счетов; комиссия в процентах от суммы за куплю-продажу иностранной валюты и т. п.

Особый вид банковских услуг — предоставление кредитов под оп­ределенные проценты. Особенность этого вида расходов состоит в том, что в полном объеме фактически произведенных затрат они учитываются при определении валовой (бухгалтерской прибыли). В то же время при расчете налогооблагаемой прибыли они учитыва­ются не в полном объеме.

Расчет расходов в виде процентов по займам и кредитам при опре­делении налогооблагаемой прибыли производится исходя из нали­чия или отсутствия у предприятия кредитов и займов, выданных на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выдан­ными на сопоставимых условиях, понимаются обязательства, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объе­мах и под аналогичные обеспечения. Кроме того, они должны иметь одну группу кредитного риска. При отсутствии на предприятии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, мак­симальная сумма процентов за кредит, включаемая в состав прочих расходов при определении налогооблагаемой прибыли, рассчитыва­ется по рублевым кредитам (займам) исходя из ставки рефинанси­рования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте — по ставке, равной 15 % го­довых.

Например, если кредит получен в рублях под 18 % годовых при ставке рефинансирования Центрального банка 11 %, то для опреде­ления валовой (бухгалтерской) прибыли проценты за кредит ис­числяются по фактической ставке 18 %, а при определении налого­облагаемой прибыли — по ставке 12,1 % (11 % х 1,1).

Если на предприятии есть кредиты, выданные на сопоставимых ус­ловиях, то при расчете налогооблагаемой прибыли признаются только те расходы, которые начислены по процентам, существенно не отклоняющимся от среднего уровня процентов, сложившегося за квартал по всем сопоставимым кредитам. Существенным считается отклонение свыше 20 %.

Предположим, предприятие получило кредиты на квартал, выдан­ные на сопоставимых условиях на сумму 500 тыс. руб. по ставке за кредит 18 %; на сумму 300 тыс. руб. по ставке 20 % и на сумму 200 тыс. руб. по ставке 25 %. Средний размер кредитной ставки со­ставляет 20 % (500 х 18 + 300 х 20 + 200 х 25) /1000. Максимальная ставка, которая может быть принята для расчета процентов за кре­дит, не должна превышать 24 % (20 % х 1,2). Отсюда следует, что при расчете налогооблагаемой прибыли в прочие расходы могут быть включены суммы процентов, начисленных по первому креди­ту — по ставке 18 %, по второму кредиту — 20 %, а по третьему кре­диту — только по ставке 24 %.

Процесс формирования прибыли завершается определением чис­той прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Она может быть рассчитана по формуле:

ЧП = ВП – НП,

где ЧП — чистая прибыль, руб.;

ВП — валовая прибыль, руб.;

НП — налог на прибыль, руб.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: