Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами.

Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету.

Доходы – это увеличение эк. выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал).

Расходы – это сокращение эк. выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала).

В Принципах МСФО доходы подразделяются на выручку и прочие доходы. Организация зарабатывает выручку в ходе своей обычной, прочие доходы обусловлены побочной деятельностью. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, т.е в отчетном периоде отражаются только те расходы, которые привели к доходам данного периода.

Критерии признания выручки (МСФО 18)

Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий:

· компания передала покупателю значительные риски и преимущества владения товаром

· компания не контролирует проданные товары

· сумма выручки может быть надежно определена

· экономические выгоды от сделки будут получены

· понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть достоверно оценены

Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий:

· сумма выручки может быть определена

· экономические выгоды от сделки будут получены

· стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена

· затраты, понесенные и необходимые для завершения сделки могут быть определены

% признаются на пропорционально временной основе, учитывающей реальной доход на актив

Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с договором – пропорционально или единовременно

Дивиденды признаются при установлении права акционеров на получение выплаты.

Признание расходов означает передачу, утрату актива или возникновение обязательства и сопряжено с получением дохода, обусловленного данными расходами. Положительный и отрицательный факторы финансового результата операции признаются одновременно, но с соблюдением правил признания соответствующих активов и обязательств.

МСФО не содержит ни одного специального стандарта, регламентирующего отражение в отчетности расходов. Частные стандарты дают предписания по капитализации и декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов. Например, МСФО 23 – включение затрат по займам в стоимость квалифицируемого актива.

Отдельно внимание в МСФО уделяется налогу на прибыль (МСФО 12), в связи с тем, что налоговое законодательство разных стран накладывает определенный отпечаток на финансовый результат компаний. Учетная прибыль- прибыль до вычета налога на прибыль, но налогооблагаемая база для целей расчета налога на прибыль – это не то же самое, что учетная прибыль. Соответственно текущий расход по налогу на прибыль отражается в отчетности по МСФО на основе местного налогового законодательства. Следовательно из-за различия учетной прибыли и налогооблагаемой базы возникают временные и постоянные разницы.

Особенности национальных и международных бухгалтерских стандартов.

МСФО носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны более детальные национальные стандарты. Российские компании обязаны отчитываться по РСБУ, которые значительно отличаются от МСФО. В частности, в списке национальных стандартов 23 положения, а в МСФО–41. При этом 12-13 нац. стандартов полностью совпадают с МСФО, а 10-13, по заявлению Минфина, в ближайшие годы будут максимально приближены к МСФО. В рамках принятой в 1998 году «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами»

Можно выделить несколько ключевых различий МСФО и РСБУ:

1. Трактовка актива: в российских нормативных документах не даны определения активов, обязательств и капитала, в то время как доходам и расходам посвящены отдельные ПБУ ( 9/99 и 10/99). в 129-ФЗ о бухучетев рамках трактовки актива сказано только, что имущество, являющееся собственностью организации учитывается обособлено от собственности др. юр.лиц.Согласно МСФОактивом явл. ресурс, находящийся под контролем (под управлением) компании и несущий в возможность получения эк выгоды.

2. Трактовка обязательства. В соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе организации, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить, и выполнение которой повлечет за собой отток ресурсов. Традиция российского учета - отражение юридически свершившихся фактов хозяйственной жизни, то есть фактического изменения структуры и/или состава имущества и обязательств фирмы, различие сокращается, т.к.по ПБУ 8/2010 организация должна признавать оценочные обязательства, если у нее есть вероятность полагать, что обстоятельство сверившиеся в прошлом приведут в будущем к оттоку эк выгод, однако отражаются такие обяз-ва на счете резервы предстоящих расходов(расходы будущих периодов) в РСБУ что по МСФО в принципе недопустимо.

3. Оценка активов. В соответствии с требованиями МСФО, если фирма приобретает актив сотсрочкой платежа, его первоначальную стоимость нужно формировать с дисконтом. В РСБУ принцип дисконтирования отсутствует. Оценка ОС-Расходы на демонтаж оборудования включаются в первоначальную стоимость актива. В РСБУ такого положения нет. Проверка на обесценение. В МСФО 36 «Обесценение активов» подробно описаны признаки, при наличии которых следует проводить тест на обеценение, порядок пересчета балансовой стоимости активов, а также то, в каком порядке признавать убытки от обесценения. Снижение стоимости актива отражается в ОПУ в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, например, что признаки морального устаревания исчезли, стоимость основного средства можно увеличить на сумму ранее признанного обесценения. А созданный резерв сторнируется. В РСБУ обязанности проверять свои основные средства на обесценение нет. НМА-в МСФО срок полезного использования может быть меньше 12 мес., а также можно изменить способ списания амортизации на протяжении спи как и для ОС. Обесценение – см. инфо по ОС. МПЗ-ПБУ 5/01 - оценка МПЗ по фактической себестоимости, по МСФО 2 - по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации(то есть рын стоимость за вычетом расходов на продажу).

4. Оценка обязательств.Применяется дисконтирование при рассрочках платежа в оценке об-в МСФО, в РСБУ – без приведения, дисконтирование не предусмотрено.

5. Концепция приоритета содержания над формой. По МСФО - Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей. Фактически в России - отражение операций и сделок подчиняется требованиям документооборота, таким образом, форма доминирует над содержанием.

6. ОДДСпо МСФО может быть использован прямой или косвенный метод составления отчета, по РСБУ только прямой

7. Отчетная дата –В РСБУ фиксирована, по МСФО нет.

8. Исправление ошибок – в МСФО – в общем случае ретроспективно. По ПБУ 22/2010 тоже предусмотрено ретроспективное исправление ошибок, однако компании могут не применять такой подход, необходимо только прописать в учетной политике, что применятся перспективный подход в исправлении ошибок.

[1] Бочаров В.В. Инвестиции.

[2] Неупокоева Т.Э. Антикризисное управление организацией (предприятием). - СПб: Изд – во СПбГУЭФ, 2009.-стр. 49 - 50

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: