Методические приемы организации аудиторской проверки

Проверка может быть организована по- разному. Так, в практике аудиторской работы выделяют четыре основных метода организации проверки:

· Сплошная (документальная и фактическая)

· Выборочная

· Аналитическая

· Комбинированная

· С использованием компьютерной техники

При сплошной проверке проверяются все массивы информации без исключения относительно хозяйственных процессов, которые произошли у клиента за период, который проверяется. На основании сплошной проверки аудитор делает вывод относительно достоверности, полноты и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности действий и событий, осуществленных экономическим субъектом за весь проверяемый период. Такие проверки являются наиболее точными, а степень риска невыявления сводится к минимальному. Однако они требуют очень больших трудовых и материальных затрат.

Выборочная проверка предусматривает использование аудиторских процедур менее, чем 100% массивов информации, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить действие этих доказательств на всю совокупность данных. Риск невыявления увеличивается, поскольку за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок. Поэтому аудитор должен внимательно формировать выборку с учетом цели аудита, совокупности данных (генеральной совокупности) и объема выборки. Выборочный метод проверки позволяет аудитору с наименьшими затратами получить результат относительно доверия к системе внутреннего контроля субъекта хозяйствования и сформировать мнение о достоверности, целесообразности и законности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Если при выборочном исследовании установлены серьезные нарушения или ошибки, то соответствующая совокупность информации должна быть проверена сплошным методом.

Аналитическая проверка– это оценка финансовых показателей с помощью изучения вероятных зависимостей между ними.

Комбинированная проверка– это объединение сплошной, выборочной и аналитической проверки.

Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверок, не снижая при этом их качества и не увеличивая при этом аудиторский предпринимательский риск. Решение данной проблемы возможно только при условии формирования четкой методики аудита, под которой понимают последовательность и порядок отдельных методов аудиторской проверки и ее организации с целью установления объективной истины относительно аудируемой информации и доведение этой истины через аудиторское заключение до пользователей финансовой отчетности и аудита.

Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры.

Аудиторские процедуры – это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Методика аудиторского тестирования

Тестирование является одним из главных методических приемов аудита, который состоит в том, что аудитор формулирует перечень вопросов для оценки соответствующего объекта исследования и последовательно отвечает на них, выполняя необходимые аудиторские процедуры и получая аудиторские доказательства.

Преимущества использования метода тестирования:

- аудиторские тесты дают возможность систематически документировать все контрольные действия и их результаты;

- аудиторские тесты помогают проверять качество проведенного аудита, регулировать масштаб и глубину аудиторских процедур.

Существует несколько общих правил составления и заполнения аудиторских тестов:

1. аудиторские тесты составляются по принципу «от общего к конкретному», а ответы на вопросы тестов даются наоборот – от конкретного к общему.

2. аудиторы сами составляют тесты и сами на них отвечают. Если на сформулированные в письменном виде вопросы отвечают другие лица, этот методический прием называется аудиторское анкетирование;

3. ответы на вопросы тестов могут быть сделаны в утвердительной и отрицательной форме («да - нет»); в виде специальных обозначений или цифр; в виде ссылок на другие аудиторские рабочие документы. При необходимости ответ может быть детализирован.

Британский учетный Р. Додж выделяет такие разновидности аудиторских тестов:

- независимые тесты (проверки хозяйственных операций и остатков на счетах, а также другие процедуры, например, аналитическая проверка, вследствие которых аудитор получает доказательства о полноте, правильности и законности информации, которая содержится в бухгалтерских записях и финансовой отчетности);

- тесты на соответствие (проверка соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам);

- ротационные тесты (объекты аудита выбираются поочередно, с помощью принципов ротации, то есть перестановки);

- глубинный (глубокий) (могут быть как независимыми тестами, так и тестами на соответствие; их направляют на определенную хозяйственную операцию, которая проверяется на всех стадиях учетного цикла);

- тесты слабых мест (проверяются конкретные аспекты внутреннего контроля, которые вызывают недоверие);

- направленные тесты (независимые глубинные тесты, предназначенные для последовательного контроля над осуществленными хозяйственными операциями);

- сквозные тесты (ограниченная форма глубинных тестов – используется для подтверждения адекватности системы бухгалтерского учета);

- тесты отсечения (предназначены для проверки правильности составления финансовой отчетности независимо от степени эффективности внутреннего контроля);

- тесты на переоценку (проверка документов от главной книги через регистры учета до первичных документов);

- тесты на недооценку (проверка от первичных документов до главной книги).

Вопросы для самоподготовки:

1. Охарактеризуйте методы аудита.

2. Назовите методы проведения аудиторской проверки.

3. Назовите методы организации аудиторской проверки.

4. Как проводится фактическая проверка?

5. Чем отличается подтверждение от опроса?

6. Чем отличается наблюдение от обследования?

7. Какие аналитические тесты вы знаете?

8. В каких случаях применяется сканирование?

9. Кто проводит специальные проверки?

10. Назовите приемы документальной проверки.

11. Как проводятся встречные проверки?

12. Что включает в себя проверка документов по сути?

Тема 4. Аудиторский процесс

Методика проведения аудиторской проверки

2. Аудиторские доказательства и требования к ним

Аналитические процедуры

Аудиторская выборка

Методика составления рабочих документов аудитора

Оценка риска в аудите

Существенность в аудите

Обобщение результатов аудита

Методика проведения аудиторской проверки

Аудитор должен планировать и проводить аудит в соответствии с МСА, которые содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Каждая аудиторская проверка включает в себя ряд последовательных аудиторских процедур. Можно выделить следующие три основных этапа аудиторской проверки:

1. Планирование

2. Сбор и анализ информации, которая обеспечивает достоверность финансовой отчетности

3. Составление отчета (аудиторского заключения).

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, устанавливает МСА № 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

Подходы к формированию методики аудиторской проверки представлены в таблице 2.

Таблица 2

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: