Факторный анализ издержек обращения

На сумму и уровень издержек обращения оказывает влияние множество факторов. Главным является товарооборот. Рост объема товарооборота вызывает рост издержек обращения, но снижает их уровень. Это связано с тем, что в составе издержек обращения имеются условно-постоянные расходы, уровень которых с тостом товарооборота снижается. Уровень условно-переменных остается неизменным. Все это приводит к снижению среднего уровня издержек обращения.

Чтобы рассчитать влияние товарооборота на издержки обращения необходимо пересчитать фактический уровень издержек обращения базисного периода на фактический товарооборот отчетного периода.

Пример:

Расчет влияние изменение товарооборот на уровень издержек обращения

1) рассчитываем уровень ИО ПГ

2) условно-постоянные ИО берем в сумме ПГ (6780) и пересчитываем их уровень, исходя из фактического товарооборота ОГ

3) уровень условно-переменных ИО берем с предшествующего года и пересчитываем их сумму, исходя из фактического товарооборота ОГ

4) определяем общую сумму ИО, скорректированную на фактический товарооборот и их уровень

Вывод:

За счет роста товарооборота в отчетном году по сравнению с предшествующим уровень ИО снизился на 1,38 %.

Существенное влияние на уровень издержек обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчет влияния этого фактора позволяет выявить резервы экономии издержек обращения за счет формирования более рационального ассортимента товаров (то есть уменьшить долю издержкоемких товаров).

При этом используют метод процентных чисел, при котором рассчитывают средний уровень ИО, исходя из структуры отчетного периода и базисного уровня издержек обращения.

Пример:

Расчет влияния структуры товарооборота на уровень издержек обращения

1) определяем структуру товарооборота;

2) определяем процентные числа, корректируя структуру товарооборота ОГ на уровень ИО ПГ (т.е. перемножая их);

3) определяем средний уровень ИО (суммируя процентные числа и делим на 100); СрУрИО = 1860,67/100 = 18,6 %

4) определяем разницу между средним уровнем ИО и базисным

18,6 % - 18,73% = -0,13%

Вывод: Уменьшение доли продовольственных товаров на 4,5 % в отчетном году способствовало снижению уровня ИО на 0,13%.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение цен на товары и услуги. Рост цен приводит к снижению уровня издержек обращения, так как часть расходов не зависит от цен ( амортизация ОС, содержание зданий и т.д.).

Влияние цен на уровень ИО определяется как разница между уровнями ИО, независимыми от изменения цен, в действующих и сопоставимых ценах.

Пример:

Товарооборот за отчетный год составил – 96280 тыс. руб.

Индекс цен 1,15

Издержки обращения – 17380 тыс. руб. в т.ч. 43 % независимые от изменения цен

Определить влияние цен на уровень издержек обращения

1) Определим товарооборот в сопостав. ценах

96280/1,15 = 83721,7 тыс. руб.

2) Определим сумму ИО, независимых от изменения цен

17380*0,43 = 7473,4 тыс. руб.

3) Определим уровень этих издержек в действующих и сопоставимых ценах

7473,4/96280 = 7,76 %

7473,4/83721,7 = 8,93 %

4) Определим изменение уровня ИО

7,76 – 8,93 = - 1,17%

Вывод: За счет роста цен на 15 % уровень ИО снизился на 1,17 %.

Анализ издержек обращения по статьям

Анализ издержек обращения в целом по предприятию дает возможность оценить их в общей сумме и по уровню, но не позволяет выявить причины экономии или перерасхода. Поэтому анализ углубляют и проводят его по статьям, а в комплексных статьях (Н: расходы на аренду и содержание зданий, прочие расходы) – по видам расходов. Это дает возможность выявить резервы снижения издержек обращения, устранить нерациональные расходы.

· условно-переменные издержки обращения анализируют по уровню;

· условно-постоянные можно анализировать как по сумме, так и по уровню.

По условно-переменным статьям рассчитывают влияние на издержки обращения товарооборота и прочих факторов. По условно-постоянным все изменения происходят за счет прочих факторов.

Цель анализа издержек обращения по статьям - выявить причины экономии или перерасхода издержек обращения, дать рекомендации по снижению расходов.

Методика анализа:

- определяются абсолютные изменения в сумме издержек обращения;

- определяется уровень издержек обращения;

- определяется изменение уровня издержек обращения;

- рассчитывается скорректированная сумма издержек обращения;

- определяется изменение издержек обращения под влиянием товарооборота;

- определяется изменение издержек обращения под влиянием прочих факторов.

Пример:

Анализ издержек обращения по условно-переменным статьям

1. Определить уровень издержек обращения по плану и факту (точность до 0,01)

2. Определить скорректированную сумму издержек обращения

3. Определить изменение

Вывод:

Сумма издержек обращения в отчетном году по сравнению с планом увеличилась на 17 тыс. руб. Увеличение товарооборота на 17 тыс. руб. обусловило рост транспортных расходов на 2,36 тыс. руб.

На 14,64 тыс. руб. произошло увеличение за счет прочих факторов. По данным аналитического учета необходимо выяснить, какие прочие факторы повлияли на рост транспортных расходов.

Условно-постоянные расходы не изменяются под влиянием товарооборота. Сумма этих расходов изменяется под влиянием прочих факторов. Поэтому необходимо определить конкретное влияние внутренних и внешних факторов на изменение суммы по этим статьям.

Пример:

Анализ издержек обращения по условно-постоянным статьям

Определить плановый и фактический уровень издержек обращения, изменение издержек обращения.

Вывод:

Расходы на аренду и содержание зданий в абсолютной сумме снизились на 4 тыс. руб., уровень уменьшился на 0,03 %. По данным бухгалтерского учета необходимо установить, что именно повлияло на снижение сумма и уровня расходов (снижение тарифов на оказанные услуги, использование счетчиков, водомеров и т.д.).

Тема № 4.3. Экономическое обоснование плана издержек обращения

Торгового предприятия

1. Этапы процесса планирования издержек обращения

2. Многовариантные подходы к планированию издержек обращения

1. Этапы процесса планирования издержек обращения

Составной частью управления затратами предприятия является их планирование.

Цель планирования издержек обращения – их оптимизация, которая обеспечит получение необходимой прибыли на основе рационального использования ресурсов.

Планирование издержек обращения проводится по предприятию в целом и по его структурным подразделениям на год и по кварталам.

Экономическое обоснование издержек обращения на планируемый период является частью обоснования плана прибыли, так как

Прибыль = Валовой доход – издержки обращения

↓

Издержки обращения = Валовой доход – прибыль

Такая увязка позволяет обосновать сумму издержек обращения, при которой предприятие будет прибыльным.

Исходной информацией для планирования издержек обращения являются:

а) результаты анализа ИО;

б) планы товарооборота в целом по предприятию, по отдельным его видам и группам товаров, товарных запасов, показателей по труду и заработной плате и т.д.;

в) нормы амортизации ОС, расхода топлива, электроэнергии;

г) тарифы на услуги других отраслей (связи, транспорта, ЖКХ);

д) размеры налогов и сборов, относимых на издержки обращения.

План издержек обращения разрабатывается по общему уровню и по отдельным статьям. Последовательность плана может быть различной:

1. Обосновывается общая сумма и уровень издержек обращения, затем планируются издержки обращения по статьям

2. Планируются издержки обращения по статьям, а затем определяется общий план издержек обращения и его уровень

2. Многовариантные подходы к планированию издержек обращения

Предприятий торговли

Планирование издержек обращения по общему уровню

Здесь могут применяться многовариантные подходы.

1. Опытно-статистический метод – сущность его заключается в том, что расчет проводят на основе данных об издержках обращения в отчетном году и предполагаемых изменениях в плановом году.

а) в основу расчета берется уровень издержек обращения фактический;

б) определяются нерациональные затраты, возникшие в результате бесхозяйственности, нарушения платной дисциплины и т.д. (Ур ИО_нрз - нерацион затраты);

в) определяются издержки обращения, которые будут необходимы для проведения организационно-технологических мероприятий по совершенствованию и развитию предприятия (УрИО_отм – орг-тех мероприятия);

г) определяются издержки обращения, подверженные влиянию ценовых факторов:

- цен на товары – при их увеличении уровень издержки обращения снижаются (Ур ИО_ц);

- тарифов на услуги – при их увеличении уровень ИО увеличивается (УрИО_т).

УрИО_пл = УрИО_факт – УрИО_{нрз +} Ур ИО_отм - УрИО_ц+УрИО_т

2. В зависимости от влияния факторов (товарооборота)

При увеличении товарооборота условно-постоянные издержки обращения остаются неизменными, их уровень снижается, а условно-переменные имеют прямую зависимость от товарооборота, поэтому их уровень остается неизменным.

Пример:

Издержки обращения за отчетный год составили 17380 тыс. руб. и 18,05 % к обороту, в т.ч.

- условно-постоянные 7994,8 тыс. руб. и 8,3 % к обороту;

- условно-переменные 9385,2 тыс. руб. и 9,75% к обороту;

Товарооборот отчетного года 96280 тыс. руб.

План товарооборот определен в сумме 115040 тыс. руб.

Рассчитать плановую сумму и уровень издержек обращения.

1) Сумма ИО пост. план. = 7994,8 тыс. руб.(на уровне отчетного года)

УрИО_пл= 7994,8/115040 = 6,95%

2) Сумма ИО перем = 115040*9,75% = 11216,4 тыс. руб.

3) Общая сумма ИО план = 7994,8+11216,4 = 19211,2 тыс. руб.

Ур ИО_пл= 19211,2/115040 = 16,7%

3. Целевой подход – то есть исходя из целевой прибыли, плана товарооборота и среднего размера торговой надбавки.

Пример:

План товарооборота 115040 тыс. руб.

План прибыли 4120 тыс. руб.

Средний размер торговой надбавки 30,5%

НДС 18%

Рассчитать плановую сумму и уровень издержек обращения.

1) Товарооборот без НДС

115040/1,18 = 97491,5 тыс. руб.

2) ВД (торговой надбавки) = 97491,5/130*30,5 = 22785,4 тыс. руб.

3) ИО_пл = ВД – Прибыль = 22785,4 – 4120 = 18665,4 тыс. руб.

4) УрИО_пл = 18665,4/115040 = 16,2%

Планирование издержек обращения по статьям расходов

Осуществляется с учетом факторов, влияющих на изменение различных видов расходов.

Здесь используется чаще всего метод технико-экономических расчетов.

Транспортные расходы определяются ис­ходя из физического объема оборота, расстояния перевозки груза и тарифов за перевозку.

Пример:

Фактические транспортные расходы за ОГ составили 2397,6 тыс. руб.

По плану товарооборот увеличится на 8 %, а тарифы вырастут на 15 %.

Определить транспортные расходы по плану.

Транспортные расходы_пл= 2397,6*1,08*1,15 = 2977,8 тыс. руб.

Расходы на оплату труда планируются исходя из штатного расписания и заработной платы работников.

Отчисления на социальные нужды – 26% от планового ФОТ.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, инвентаря – расходы планируются исходя из заключенных договоров, расходов отчетного года и планируемых изменений.

Расходы по амортизации основных средствопределя­ются на основе данных о среднегодовой стоимости основных средств и норм амортизации.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нуждопределяются в зависимости от используемых видов топлива, имеющегося оборудования и его мощности.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров определяются по элементам затрат. Например, расходы на упаковку товаров рассчитываются на основе плана оборота отдельных товаров, требующих упаковки, норм расхода упаковочных материалов на единицу товаров и цен на материалы.

Расходы на рекламу определяются исходя из стоимости предусмотренных планом рекламных мероприятий.

Потери товаров и технологические отходы планируются исходя из планового объема оборота и удельного веса в нем нефасованных товаров, структуры оборота и норм естественной убыли.

После того, как определена сумма расходов по каждой статье, определяется сумма расходов по всему предприятию.

Планирование издержек обращения на предприятии завершается разработкой мероприятий по обеспечению экономии текущих затрат и рационального эффективного использования средств. Основными мероприятиями снижения издержек обращения могут быть:

• организация перевозок товаров с наименьшими расходами (сокращение дальности перевозок, закупка оптимальных партий товаров и т. д.);

• сокращение товарных потерь за счет соблюдения сроков реализации и создания условий, обеспечивающий сохранность товаров;

• механизация и автоматизация торгово-технологических процессов;

• повышение производительности труда и др.

Практическая работа №1

Товарооборот магазина за отчетный квартал составил 15800 тыс. руб.

Издержки обращения 1850 тыс. руб.

В планируемом году предполагается увеличить Т/о на 6 %

Уровень расходов в связи с предполагаемой инфляцией возрастет на 2 %.

Рассчитать сумму и уровень издержек обращения на плановый квартал.

1)Определим плановый Т/о

15800*106% = 16748 тыс. руб.

2) Уровень издержек обращения за отчетный квартал

УрИО₁ = 1850/15800*100% = 11,7%

3) УрИО_пл = 11,7*102% = 11,9%

4)Сумма ИО_пл = 16748*11,9% = 1993 тыс. руб.

Практическая работа №2

Рассчитайте сумму и уровень издержки обращения розничного торгового предприятия на планируемый год.

В текущем году уровень издержек обращения составит 17,5 %к обороту, в т.ч. постоянных расходов 6,95 % к обороту.

В планируемом году сумма условно-постоянных расходов возрастет на 100 тыс. руб. в связи с установкой нового оборудования.

По данным анализа из общей суммы условно-переменных расходов 95,5 тыс. руб. являются нерациональными. В планируемом году ОРТ намечается в сумме 33500 тыс. руб.

Фактический оборот текущего года 31840 тыс. руб.

1)Определяем издержки обращения постоянные плановые

ИО_пост1+100 тыс. руб.

ИО_пост1 = 31840*6,95% = 2212,9 тыс. руб.

2212,9 + 100 = 2312,9 тыс. руб.

2) Определяем ИО переменные плановые

УрИО_пер1- УрИО_нерац

УрИО _пер1=17,5% - 6,95% = 10,55%

УрИО_нерац=95,5/31840*100=0,3%

УрИО_{пер пл}= 10,55%-0,3%=10,25%

Сумма ИО_{пер пл}= 33500*10,25% = 3433,8 тыс. руб.

3)Сумма ИО_пл= 2312,9+3433,8 = 5746,7 тыс. руб.

4) УрИО_пл= 5746,7/33500*100 = 17,15%

Практическая работа №3

Определите на планируемый год сумму и уровень издержек обращения по торговому предприятию.

По результатам анализа издержек обращения за последние годы выявлено, что коэффициент эластичности суммы издержек обращения от изменения объема товарооборот составил 0,86.

Уровень ИО в отчетном году 19,25% к обороту

ОРТ 29480 тыс. руб.

В планируемом году предполагается увеличить товарооборот на 21 %(с учетом роста цен)

Оцените полученный размер изменения уровня издержек обращения.

1) Определим сумму издержек обращения₁

29480*19,25% = 5674,9 тыс. руб.

2) Кэл=Т_прирИО/Т_{прирТ/о}

Характеризует размер изменения одного показателя на 1 % изменения другого показателя.

В планируемом году сумма издержек обращения будет увеличиваться на 0,86% на каждый % увеличения Т/о.

Т/о возрастет на 21 %, тогда сумма издержек обращения увеличится на

21%*0,86 = 18,06%

3) Определим сумму ИО плановую

5674,9 тыс. руб.*1,1806 = 6699,8 тыс. руб.

4) Определим Т/о план

Т/о_пл = 29480*1,21 = 35670,8 тыс. руб.

5) Определим УрИО_пл=6699,8/35670,8=18,78%

Уровень снизился на 0,47 %

Практическая работа №4

Определите на планируемый год сумму и уровень издержек обращения по статье «Транспортные расходы» для розничного торгового предприятия.

В отчетном году транспортные расходы составили 165 тыс. руб. (предприятие использует наемный труд).

По данным анализа в составе транспортных расходов имеются нерациональные (в связи с дальностью перевозок) в сумме 6 тыс. руб.

В планируемом году физический объем перевозок грузов возрастет на 6%.

Прогнозируемый индекс тарифов на автоперевозки 1,12.

План ОРТ 40200 тыс. руб.

1)Определим сумму рациональных ИО

165-6=159 тыс. руб.

2)Определим индекс транспортных расходов

1,06*1,12= 1,1872

3)Определим транспортные расходы плановые

159*1,1872=188,8 тыс. руб.

4)Определим УрИО_пл

УрИО_пл = 188,8/40200= 0,47%

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: