Тема 11. Общая характеристика федеральных налогов.

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. (п.1 ст. 143. НК РФ)

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ)

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) строительно-монтажные работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию РФ.

К основным объектам, не признаваемым объектом налогообложения относятся:

передача имущества организации ее правопреемнику;

вклады в уставный капитал;

передача жилья при проведении приватизации;

безвозмездная передача объектов социально-культурного назначения органам власти;

безвозмездная передача объектов жилищно-коммунального назначения органам власти;

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ органами власти и органов МСУ, если обязательность выполнения установлена законом;

выполнение работ казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного задания;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) ст. 149 НК РФ:

предоставление арендодателем в аренду на территории РФ

помещений иностранным гражданам или организациям,

аккредитованным в РФ.

Не подлежит налогообложению реализация: медицинских товаров и техники; протезно-ортопедических изделий; медицинских услуг; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в образовательных организациях продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций; услуг по архивному хранению; услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования; ритуальных услуг; почтовых марок; услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; монет из драгоценных металлов; долей в уставном (складочном) капитале; услуг, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантийного срока; услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями; работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия;

Налоговая база (ст. 153 НК РФ)

определяется налогоплательщиком либо при необходимости налоговыми и таможенными органами.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

Классифицируются с учётом вида товаров, работ и услуг.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 %при реализации[17]:

2) услуг по международной перевозке товаров; трубопроводной транспортировке; услуг по передаче электрической энергии;

услуг по переработке товаров на таможенной территории;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с процедурами таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров в режиме транзита;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

6) драгоценных металлов Государственному фонду и ЦБ РФ.

7) товаров для пользования иностранными дипломатическими представительствами;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) продовольственных товаров (кроме деликатесных)[18];

2) ряда категорий товаров для детей:

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, утверждаемых в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не попадающих под ставку 0 % и 10 %.

Порядок исчисления налога закреплён ст.166 НК РФ.

Акцизы

Подакцизными товарами признаются(ст. 181 НК РФ):

1) спирт этиловый из всех видов сырья; спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции.

3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин[20].

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:

1) как объем реализованных товаров в натуральном выражении;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки акцизов:

- адвалорные

- специфические

- комбинированные

то есть учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

К доходам относятся:

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества; акций или иных ценных бумаг; иного имущества;

6) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий ЛЭП, ЛОВИБС;

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц:

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

-инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

-Героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-лиц вольнонаемного состава, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

- участников Великой Отечественной войны;

-лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады 08.09.1941-27.01.1944 г.г.;

- бывших, узников концлагерей;

-инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, не подпадающие под вычет в 3000 руб.;

за каждый месяц налогового периода

до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом превысил 280 000 рублей.

распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка - учащегося очной формы обучения до 24 лет, или инвалида I или II группы.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвовании в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода.

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, за обучение своих (брата/сестры)детей в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения в размере до 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей[23], а в отношении своего обучения до 12000руб.

3) в сумме, уплаченной за услуги по лечению, предоставленные ему, а также супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ[24], до 120 000 руб.

4) в сумме взносов в систему негосударственного пенсионного обеспечения, до 120 000 рублей в налоговом периоде;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты(ст. 220 НК РФ).

1) в суммах от продажи жилых объектов, дач, или земельных участков находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей, а также в суммах, от продажи иного имущества, не превышающих в целом 250 тыс. рублей.

2) суммы покупок в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на приобретение жилья; на новое строительство; на погашение процентов по жилищным целевым займам (кредитам); на погашение процентов по кредитам, в целях рефинансирования займов на приобретение жилья. Общий размер не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов жилищным займам и кредитам.

Профессиональные налоговые вычеты(Ст. 221 НК РФ).

Применяются для следующих категорий налогоплательщиков:

1) ПБОЮЛ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, при отсутствии документов - в размере 20 % общей суммы доходов;

2) доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме документально подтвержденных расходов.

 

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)	%
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

 

Налоговая ставка

(Ст. 224. НК РФ. Налоговые ставки)

13 %

-общая единая недифференцированная ставка

35 %

устанавливается в отношении: стоимости любых выигрышей и призов,

получаемых рекламных мероприятиях в сумме превышающей 4000 руб.

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения предусмотренных размеров[25];

в виде платы за использование денежных средств членов КПК, в части превышения определённых размеров размеров[26].

30 %

в отношении доходов, лиц, не являющихся

налоговыми резидентами РФ.

9 %

в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,

полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

11.4. Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщики:

российские организации;

иностранные организации, через представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Основная налоговая ставка 20%

В том числе

2 % в федеральный бюджет;

18 %, в бюджеты субъектов РФ, с возможностью понижения до 13,5 процента.

К организациям, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность по общему правилу, применяется налоговая ставка 0 % (ст. 284.1 НК РФ).

1) по общему правилу 20 % ;

2) 10 %- от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе в виде дивидендов, применяются ставки:

1) 0 % - по доходам российских организаций, имеющим не менее чем 50% во вкладе в уставном капитале.

2) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от организаций имеющим менее 50% во вкладе в уставном капитале,;

3) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями.

Организации, осуществляющие образовательную и, или, медицинскую деятельность

вправе применять налоговую ставку 0% (ст.284.1 НК РФ).

1) если организация имеет лицензию на соответствующую деятельность;

2) если доходы, составляют не менее 90 % ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность специалистов составляет не менее 50 %;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций финансовыми инструментами.

НДПИ

предприниматели, признаваемые пользователями недр.

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ на основании международного договора.

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды используемые для личного потребления;

2) собранные минералогические, палеонтологические и геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые использовании особо охраняемых геологических объектов;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов горнодобывающего производства;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов.

1) горючие сланцы; уголь: антрацит; уголь коксующийся; уголь бурый; иные виды угля;

2) торф;

3) углеводородное сырье: нефть обезвоженная и стабилизированная; газовый конденсат; газ горючий природный;

4) товарные руды: черных металлов; цветных металлов; редких металлов; многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;

6) горно-химическое неметаллическое сырье;

7) горнорудное неметаллическое сырье;

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, (топаз, нефрит, родонит, лазурит, яшма и другие);

12) драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений;

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые, природные лечебные минеральные и термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).