Аудит отчетности экономического субъекта

Целью аудиторских проверок предприятий и организаций является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо - нет.

Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источниками информации являются формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к бухгалтерскому балансу (отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств).

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны:

- проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемым к ее составлению и представлению;

- проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

- проверить правильность оценки статей отчетности;

- подтвердить достоверность показателей отчетности;

- подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

- проверить правильность формирования сводной отчетности. Приступая к проверке, аудиторы должны учитывать, что в соответствии с ПБУ 4/99 предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять ее объемы. За основу необходимо принимать формы, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Наличие в отчетности предприятия дополнительных показателей по сравнению с типовыми формами отчетности не должно расцениваться аудитором как отступление от правил заполнения отчетности, так как предприятия, согласно действующему законодательству, обязаны обеспечить раскрытие в отчетности всех существенных аспектов деятельности за отчетный период.

Приступая к проверке, аудиторы должны принимать во внимание специфику составления отчетности субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций:

- субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности приложения к бухгалтерскому балансу;

- некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности - приложения к бухгалтерскому балансу;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют приложение к бухгалтерскому балансу.

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют их соответствие требованиям нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов; осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.

При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении;

1) отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

2) оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

3) зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

4) отражение в «Бухгалтерском балансе» числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;

5) методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов. При наличии отступлений от них, их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Проверяя информацию в балансе аудитор должен обращать внимание на то, что активы и обязательства должны разделяться в балансе на долгосрочные и краткосрочные, отрицательное значение показателя следует отражать в статье баланса в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках себестоимость проданных товаров, продукции подразделяется по видам деятельности организации. Если доходы от других видов деятельности, кроме основной, существенны, то их указывают в строках отчета отдельно. Прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения, после налогообложения и чистую прибыль отчетного года. Также аудитор должен проверить направления использования чистой прибыли и расшифровку отдельных прибылей и убытков.

В том случае, если проверяемое предприятие составляет сводную отчетность, аудиторам следует проверить и правильность ее составления, исходя из установленных правил отражения в ней показателей отчетности дочерних и зависимых обществ. Порядок формирования сводной отчетности отражен в «Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

Аудитору следует учитывать, что при составлении сводной отчетности показатели активов и пассивов балансов основного общества и дочерних обществ суммируются. Если доля основного общества в уставном капитале дочернего общества меньше 50%, то показатели активов и пассивов такого дочернего общества складываются исходя из доли участия материнской компании в его уставном капитале. Показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные расчеты и обязательства основного и дочернего общества, а также взаимные объемы реализации между ними, в сводную отчетность не включаются. Прибыль основного и дочерних обществ суммируется.

Если основное общество имеет только инвестиции в зависимые общества, то в свою сводную отчетность показатели бухгалтерской отчетности таких обществ оно не включает. Лишь в пояснительной записке к годовому отчету, основное общество делает расшифровку своих вложений в каждое зависимое общество, указывая его название, юридический адрес, величину уставного капитана и долю в нем основного общества, намерения в части дальнейшего участии.

Одним из основных приемов аудиторской проверки отчетности является ее дезагрегирование т.е. последовательное подразделение данных отчетности на статьи, статей - на счета бухгалтерского учета, счетов - на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для отражения операции в учете. Процесс дезагрегирования бухгалтерской отчетности облегчает работу аудиторов по проверке ее достоверности и значительно повышает ее эффективность. Разделение отчетности на отдельные сегменты возможно двумя способами:

1) выделение в качестве сегментов циклов хозяйственных операций - цикл приобретения, цикл производства, цикл продаж и формирования финансового результата;

2) выделение в качестве сегментов объектов бухгалтерского учета - основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, расчеты и т.д.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения,

Если при проверке различных видов хозяйственных операций предприятия за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.

В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны, аудиторская организация вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.

Наиболее распространенными типичными ошибками, при составлении бухгалтерской отчетности, являются:

- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

- не раскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

- неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;

- наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- наличие исправлений и помарок в отчетности;

- несоставление промежуточной отчетности;

- невключение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях;

- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности;

- неопубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;

- неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;

- нераскрытие либо недостаточное раскрытие последствий условных фактов;

- нераскрытие информации либо неполное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;

- нераскрытие либо неполное раскрытие организациями, имеющими дочерние общества, информации по сегментам и др.

Задача.

При аудите ОАО «Север» установлено, что по данным финансовой отчетности за предыдущие периоды, организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 тыс. руб. По данным опроса управленческого персонала, по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В «Отчете о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

В балансе ОАО «Север» на 31.12.ХХ показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 тыс. руб. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 тыс. руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.ХХ аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 тыс. руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентариза­ционной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 тыс. руб.

На основании приказов руководителя ОАО «Север» в течение 20ХХ г. было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете опера­ции отражены в корреспонденции:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

Задание.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение. При проверке ОАО «Север» установлено, что в нарушение ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» не отражен в отчетности убыток по гарантийному обслуживанию. В соответствии с п. 8 ПБУ 8/01 определено, что организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации в отношении величины либо срока исполнения которых существует определенность, при одновременном наличии следующих условий:

- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у орга­низации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя из требований договора или действующего законодательства либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зави­симости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В данном случае должен формировать­ся резерв по гарантийному обслуживанию выпускаемой продукции на сум­му 100 тыс. руб. и относиться на расходы по обычным видам деятельно­сти. По правилам формирования отчетности данные расходы должны быть показаны в отчетности организации.

В целях налогообложения резерв по гарантийному обслуживанию формируется в соответствии со ст. 267 НК РФ. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации, в договорах с поку­пателями должны быть предусмотрены положения по обслуживанию и ремонту в течение гарантийного срока. Размер резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осущест­вленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализа­ции таких товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выруч­ки от реализации таких товаров за отчетный период.

В нарушение требований ПБУ 5/01 в отчетности материально-про­изводственные запасы представлены в неверной оценке, по учетной цене в сумме 100 тыс. руб., однако рыночная цена по ним составляет 88 тыс. руб. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину раз­ницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В ОАО «Север» следовало сформировать резерв под снижение стоимости материалов на сумму 12 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 88 тыс. руб.):

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

I Расходы на содержание спортивной команды в качестве благотворительной помощи, по данным аудируемого лица, отражены по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль». В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расхо­ды организации» перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, относится к внереализационным расходам и должно быть отражено по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы

Вопросы для самоконтроля

1) Дайте определение аудиторской деятельности.

2) Какая основная цель аудита?

3) Какие существуют принципы проведения аудита?

4) В чем различия внутреннего и внешнего аудита?

5) Охарактеризуйте основные методы проведения ауди­торской проверки.

6) Раскройте специфику развития аудита в России.

7) Каковы основные требования Закона «Об аудиторской деятельности»?

8) Какие уровни включает в себя регулирование ауди­торской деятельности в России?

9) Бухгалтерская отчетность каких аудируемых лиц под­лежит обязательной ежегодной аудиторской проверке?

10) Роль и значение аудиторских стандартов в обеспече­нии качества аудита.

11) Какова цель аудиторской проверки финансовой отчетности?

12) Какие документы являются источниками информации при проведении аудита финансовой отчетности?

13) Что необходимо установить аудитору при проверке правильности составления финансовой отчетности?

14) Какие аудиторские процедуры следует выполнить при проведении проверки финансовой отчетности?

15) Перечислите типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита финансовых результатовКакие типичные ошибки являются наиболее распространенными при составлении бухгалтерской отчетности?

ТЕСТЫ

1. Аудиторская деятельность - это:

1) Предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности.

2) Деятельность специализированных организаций, направленная на установление достоверности данных бухгалтерского учета.

3) Деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности.

2. Какова основная цель аудиторской проверки?

1) Установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйст­венных операций нормативным актам, действующим в РФ.

2) Дать аудиторское заключение.

3) Выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета.

3. Аудиторская проверка может быть…

1) Обязательной и инициативной.

2) Обязательной.

3) Инициативной.

4. Что такое инициативный аудит?

1) Аудит; проводимый по инициативе экономического субъекта.

2) Аудит, проводимый по инициативе госоргана.

3) Аудит, проводимый по инициативе аудитора.

5. Инициативная аудиторская проверка проводится:

1) По решению экономического субъекта.

2) По инициативе аудитора или аудиторской фирмы.

3) По инициативе государственных органов.

6. Обязательный аудит - это:

1) Ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от­четности организации и индивидуального предпринимате­ля, проводимая в случаях, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

2) Аудиторская проверка по решению руководства проверяемой организации.

3) Аудит по решению местных органов власти.

7.Обязательная аудиторская проверка проводится:

1) В случаях, установленных законодательством, и по пору­чению государственных органов.

2) Только в случаях, прямо установленных законодательством.

3) В случаях, установленных законодательством и докумен­тами системы нормативного регулирования бухгалтерско­го учета и отчетности.

8. Обязательный аудит может проводиться…

1) Только аудиторскими организациями.

2) Как аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица, так и аудиторскими организациями.

9. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

1) Банки и другие кредитные учреждения.

2) Строительные компании.

3) Организации, занятые в сфере естественных монополий.

10. Организация «А» является учредителем аудиторской организации «Б», которая была приглашена для проведения обязательной аудиторской проверки организации «А». Оцените ситуацию:

1) Аудиторская организация «Б» вправе проводить аудит
организации «А», если выбор аудиторской организации утвержден решением Совета директоров организации «А».

2) Аудиторская организация «Б» не вправе проводить аудит
организации «А».

3) Аудиторская организация «Б» вправе проводить аудит организации «А».

11. Определение объема работ при обязательной аудиторской проверке является предметом…

1) Профессионального суждения аудитора.

2) Обсуждения с аудитором и руководителем проверяемой
организации.

3) Пожеланий руководства проверяемой организации.

12. При каком условии организация подлежит обязательному аудиту, если в формировании ее уставного капитала участвовали…

1) Российские и иностранные юридические лица.

2) Российские физические лица.

3) Российские юридические лица.

13. Штраф за уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки может быть наложен…

1) Решением суда.

2) Налоговыми органами.

3) Прокуратурой.

14. Определить, какое из положений верно устанавливает задачи, стоящие перед внешним аудитором?

1) Проверить финансовую отчетность и выразить мнение о ней.

2) Обнаружить и предотвратить ошибку.

3) Оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности.

15. Аудиторские стандарты носят…

1) Обязательный характер.

2) Рекомендательный характер.

3) Применяются по усмотрению руководства фирм.

16. Кто утверждает стандарты по аудиту?

1) Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

2) Государственная Дума РФ.

3) Правительство РФ.

17. Аудиторские стандарты делятся:

1) На три группы: общие, стандарты проведения проверки, стандарты отчетности.

2) На две группы: обязательные и рекомендательные.

3) Не классифицируются.

18. Определите из ниже перечисленных прав право, ко­торым обладают аудируемые лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг:

1) Получить аудиторское заключение в срок, определенный
договором.

2) Определять методику аудиторской проверки.

3) Рассчитывать уровень существенности.

D. Определять аудиторский риск.

19. Статьи финансовой отчетности, составляемой за отчетный год, долж­ны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обя­зательств:

1) Нет.

2) Да.

3) На усмотрение руководителя.

20. Финансовая (бухгалтерская) отчетность должна давать достоверное и полное представление:

1) только о финансовом положении организации.

2) только о финансовых результатах организации.

3) о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

21. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но отно­сящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтер­ском балансе как:

1) незавершенное производство.

2) расходы будущих периодов.

3) расходы на заготовление сырья, материалов.

22. В финансовой отчетности выручка, операционные, внереализацион­ные доходы показываются по каждому виду в отдельности, если они составляют:

1) пять и более процентов от общей суммы доходов организации.

2) три и более процентов от общей суммы доходов организации.

3) десять и более процентов от общей суммы доходов организации.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: