Основные приемы формирования норм затрат и нормативных калькуляций

Основой нормативного метода является создание его норма­тивной базы (нормативного хозяйства), включающей комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных, фи­нансовых норм и нормативов, организацию и методы их формирова­ния, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов.

Существует два подхода к определению нормативных затрат. Согласно первому оценивается использование труда и материалов по фактическим данным прошлых периодов, второму – нормы должны быть установлены при помощи технического анализа. При техническом анализе подробно изучаются операции, связанные с производством каждого продукта.

Использование фактических данных не желательно, так как возможно, что в установленные нормы будут включаться прошлые отклонения.

Плановые нормы устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующей статье калькуляции: действующие нормы тру­довых затрат - на каждую операцию; материальных затрат - на каждую деталь, сборочнуюединицу.

Действующие нормы материальных затрат подразделяются на индивидуальные и групповые.

Индивидуальные нормы определяют расход нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции (работы) - деталь, узел, изделие и т.д. в единицах массы или объема.

Групповые нормы рассчитываются как средневзвешенные вели­чины затрат на планируемые объемы производства одноименных ви­дов продукции.

Сводные нормы - это расход однородных видов сырья и мате­риалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по которым ведется расчет потребности и составляются балансы при разработке планов экономического развития.

Нормативная база по заработной плате включает в себя:

- подетально-пооперационные нормы затрат времени;

- подетально-пооперационные расценки;

- нормативы затрат труда (по технологическим операциям с повременной оплатой труда).

Нормативная база но комплексным расходам должна содержать сводные нормативные ставки по следующим видам расходов:

- содержание и эксплуатация машин и оборудования;

- перемещение сырья, материалов, полуфаб­рикатов и продукции;

- возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;

- подготовка производства новых изделий, освоение новых производственных мощностей и других специальных расходов;

- транспортно-заготовительные расходы в процентах к стоимости материалов;

- общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы на единицу предмета труда или в процентах к сумме заработной платы производственных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

Для интеграции управленческого и финансового учета произ­водства важное значение имеет такой принцип нормативного мето­да, как принциправных нормативов, в соответствии с которым по уровню норм, достигнутому на начало месяца, отражаются зат­раты в незавершенном производстве на начало и конец месяца, оцениваются брак, производственные потери, определяются факти­ческие затраты на производство за месяц и рассчитывается нор­мативная себестоимость товарного выпуска.

Принцип равных нормативов имеет важное значение для срав­нительного анализа и позволяет без дополнительных пересчетов сопоставлять многие экономические параметры производства. Но с точки зрения управления и контроля за затратами на производс­тво по отклонениям, соблюдением норм затрат, достоверности оп­ределения фактической себестоимости продукции этот принцип приводит к негативным последствиям.

Прежде всего, равенством норм обосновывается размер незаконченной производством продукции, выявленной в межинвентари­зационные периоды с помощью расчетно-балансового метода на ос­нове ведомости сводного учета затрат. В этой связи следует заметить, что должны быть определены условия применения расчетно-балансового метода, то есть организация производства, снабжения, технической оснащенности, нормирования, оперативно-техни­ческого планирования, учета межцехового движения полуфабрикатов, которая гарантировала бы минимальные размеры недокументи­рованных отклонений от норм.

При нормативном методе применяются калькуляции нормативной, плановой и фактической себестоимости продукции (работ).

Нормативная калькуляция разрабатывается на основании действующих на начало отчетного периода индивидуальных, специ­фицированных норм и нормативов расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативная калькуляция изменяется по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов. Она отражает нормативные затраты, соответствующие организационно-техническому уровню производства в данный момент и составляется на все изделия, на которые утверждены нормы затрат.

Плановая калькуляция составляется до начала планируемого периода на основании плановых норм и нормативов, исходя из заданий по снижению себестоимости товарной продукции и лимита (предельного уровня) материальных затрат, устанавливаемых вы­шестоящей организацией. Плановые нормы определяют плановую величину расходов на производство единицы продук­ции (работы). При исчислении плановой калькуляции не должны учитываться расходы, не предусмотренные технологическим про­цессом потери от брака (если они не предусмотрены планом), непроизводительные расходы.

Взаимосвязь плановой и нормативной себестоимости выража­ется в том, что за отчетный период выполнение заданий по сни­жению норм должно в среднем обеспечить достижение плановой се­бестоимости. Сопоставление нормативной себестоимости на начало плани­руемого периода с планом по себестоимости определяет степень напряженности плана.

Калькуляция фактической себестоимости продукции (работ) составляется периодически на основании данных бухгалтерского учета о затратах на производство для осуществления контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов продукции (работ).

При сопоставлении нормативных, плановых и отчетных каль­куляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Основой всей системы является нормирование затрат материалов, труда, накладных расходов. Нормы на материалы основываются на спецификациях изделия, которые определяются после интенсивного исследования количества вводимых ресурсов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. В ходе такого исследования устанавливают, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления продукции согласно проекту и требованиям к качеству, а также точное количество материалов, которые должны быть потреблены, учитывая нормальные потери, неизбежные в производственном процессе.

Кроме объемных показателей затрат материалов в натуральном выражении, нормируются цены на материалы. Нормативные расходы на материалы определяются путем умножения нормативных количеств на соответствующие нормативные цены.

Для установления норм трудовых затрат анализу подвергаются все виды деятельности по различным операциям. Обычно после изучения действий работников в процессе труда и затрат времени. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время. Типичная процедура изучения этих действий и затрат времени заключаются в анализе каждой операции и направлена на устранение любых ненужных элементов и определение наиболее эффективного метода производства. Затем стандартизируются наиболее эффективные методы производства, использование оборудования и условия работы. Потери во времени, которые кажутся неизбежными, включаются в нормо-часы. Нормированные ставки заработной платы являются обычно или вопросом политики компании или результатом переговоров с профсоюзами.

Определение отдельных нормативных ставок для постоянных и переменных накладных расходов существенно для планирования и контроля. Обычно нормативная ставка распределения накладных расходов базируется на ставке на час труда основных производственных рабочих или работы машин. Основное отличие учета накладных расходов при системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам от учета при других системах исчисления себестоимости заключается в том, что производственные накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам распределения накладных расходов, умноженным на нормо-часы, то есть время, которое должно быть затрачено, а не фактически отработанное время.

Нормативная себестоимость на виды продукции определяется в соответствии с принятым на предприятии вариантом построения сводного учета затрат (полуфабрикатным, бесполуфабрикатным, смешанным). При полуфабрикатном варианте учета определению нормативной себестоимости изделия предшествует исчисление се­бестоимости полуфабрикатов. В этом случае в нормативных каль­куляциях вводится комплексная статья «Полуфабрикаты собствен­ного производства», по которой у цехов-потребителей отражается себестоимость полученных полуфабрикатов. При бесполуфабрикатном варианте в нормативных калькуляциях выделяются затраты от­дельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления нормативные калькуляции в отдельных случаях составляются по участкам.

При определении нормативных затрат возникает проблема требований к нормам. Должны ли они отражать результаты деятельности в идеальных условиях работы или должны ориентировать производство на легко достижимые результаты. В связи с этим нормы затрат подразделяются на три большие категории:

- основные нормы – остаются неизменными на протяжении длительных периодов;

- идеальные нормы – отражают минимальные затраты;

- текущие достижимые нормы.

Основные нормы затрат обеспечивают базу для сравнения с фактическими затратами в течение ряда лет с целью установления тенденции эффективности за период. Идеальные нормы -– это нормы, которые возможны в условиях самой эффективной деятельности на предприятии. Однако ни первые, ни вторые практически не используются в производственной деятельности по оперативному контролю издержек. Только текущие достижимые нормы затрат обеспечивают приемлемую базу измерения отклонений от цели, за достижение которой несут ответственность работники. Это нормы, которые реально можно достигнуть в своей деятельности и лучшая база, с которой могут сравниваться фактические затраты.

Идеальная норма и текущие достижимые нормы должны быть одинаковыми практически в любых обстоятельствах. Но иногда возникают ситуации, когда это не так, например, когда оборудование временно работает ниже обычной производительности в течение нескольких недель до того, как неисправность может быть устранена. В такой ситуации идеальные нормы могут быть временно заменены на текущие нормативы. Но при этом главным назначением организации управленческого учета по принципу оперативной подачи информации (то есть в условиях нормативного метода) остается способность анализировать расхождения между затратами с точки зрения как причины, так и ответственности.

В условиях усиления конкурентной борьбы, когда отсутствуют барьеры на пути движения товаров, предприятие должно уделять особое внимание при нормировании ценам на свою продукцию. При этом повышается значение учета издержек на основе целевых норм. Управленческая концепция начинается на этапе разработки продукции. Планирование нормативных издержек основано не на том, сколько будет стоить продукт, а на том, сколько он должен стоить в рыночных условиях. При этом учитывается запланированная прибыль. Целевые нормы издержек определяют от обратного: рыночная цена минус прибыль.

При изготовлении новой продукции управление издержками на основе целевых норм возможно осуществлять по этапам:

- анализ рынка (емкость и тенденции развития рынка, характер конкуренции, требования к параметрам товара и т.п.);

- прогнозирование возможных цен и объемов реализации с учетом действий конкурентов;

- определение нормы прибыли по данному виду продукции. Ее рассчитывают на базе желаемой величины товарооборота или прироста капитала;

- нахождение «допустимой с точки зрения рыночных условий» величины издержек (по методу «цена минус норма прибыли»). Влияние существующих на предприятии способов и технологий производства при этом не учитывается;

- исчисление плановых издержек единицы продукции на основе норм в зависимости от существующих на предприятии технологий и специфики производства (оценочные или прогнозируемые издержки). Как правило, величина прогнозируемых издержек превышает значение допустимых с точки зрения рынка издержек. Разница между ними характеризует резерв снижения издержек;

- определение целевых норм издержек, согласованных с руководителями подразделений предприятия и обязательных для выполнения.

Целевые издержки следует рассчитывать как совокупные по методу полного учета издержек. В этом случае необходимо оценить характер и соотношение снижения издержек для двух составляющих, целевые издержки, непосредственно исчисляемые на единицу продукции, и накладные издержки. Формулу целевых издержек можно задать таким образом, что в расчеты не будут включаться накладные расходы, а также расходы, величина которых временно не поддается изменениям. Тогда, чтобы обеспечить покрытие не включаемых в расчеты издержек, планируемую норму прибыли (здесь – нормативную долю покрытия постоянных издержек) нужно соответствующим образом увеличить. Исключаемые из расчетов виды затрат необходимо контролировать на предмет их эффективности отдельно, что включает:

- определение нормативных издержек по каждой составляющей продукта, то есть управление издержками на базе целевых норм интегрируется в систему оперативного производственного управления (посредством задания плановых издержек по каждой стадии изготовления продукции);

- проведение предварительного контроля издержек на каждой стадии управления по целевым нормам. В рамках такого контроля все мероприятия, влияющие на величину издержек производства, предварительно проверяют с точки зрения возможности соблюдения целевых норм. Основной инструмент предварительного контроля – таблицы издержек. В них содержится информация о наиболее значимых факторах влияния на величину затрат, а также об изменении издержек производства в зависимости от использования различных видов материалов, оборудования, способов изготовления продукции и т.п. Такие данные имеют особое значение при разделении целевых расходов по составляющим какого-либо продукта.

Таким образом, учет затрат на основе целевых норм базируется на концепции управления такими затратами на единицу продукции. Она основана на определении обязательных для выполнения нормативных значений издержек, которые рассчитывают исходя из рыночных цен на продукцию (метод «рыночная цена минус прибыль»).

Отличительные особенности этой системы – ее ориентация на рыночные условия и запросы потребителей, а также заблаговременное воздействие на величину издержек. Последнее предполагает тесное сотрудничество всех подразделений предприятия, начиная с этапа разработки продукции.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: