Организация управленческого учета по признаку полноты включения затрат

Организация управленческого учета по признаку полноты включения затрат обусловила появление двух организационных моделей: модель учета полной себестоимости и модель со­кращенной себестоимости.

Суть системы учета полной себестоимости состоит в оп­ределении результата производства отдельных видов продукции как разницы между стоимостью товарного выпуска и полной себестоимостью. Полная себестоимость включает сумму прямых затрат, непосредственно связанных с процессом производства, долю косвенных за­трат предприятия, связанных с обеспечением производственного процесса и долю постоянных расходов, связанных с управлением предприятия в целом. Одной из основных задач при организации системы учета затрат с использо­ванием метода полной себестоимости является поиск вариантов наиболее точного распределения косвенных расходов. Однако, понятие дос­товерности именно после распределения накладных расходов становится в какой-то мере сомнительным.

Проблема распределения постоянных расходов появилась вместе с за­рождением калькулирования. Еще в начале XIX века были разработаны мно­гие способы распределения этих расходов, не потерявшие своей актуально­сти и теперь. К ним относятся прямая заработная плата произ­водственных рабочих, стоимость или количество потребленного материала, количество рабочего времени. Активные теоретические разработки в этом направлении начались в 20-х годах нашего века, но только после второй мировой войны начинается практическое освоение систем учета неполной себестоимости, получившего в дальнейшем название «директ-костинг». Такая задерж­ка в применении на практике результатов исследований, которые заранее бы­ли на это нацелены, объясняется тем, что только в конце пятидесятых, начале шестидесятых годов в странах с развитой рыночной экономикой сложились необходимые экономические условия: появление большого числа конкури­рующих больших, средних и малых предприятий, значительное возрастание их активов; последствия научно-технической революции, быстрый рост рас­ходов на исследование, освоение новых производств; обострение внешней и внутренней конкуренции и связанные с ней рост затрат и усилий на реализа­цию товаров, их рекламу и т. п.

После второй мировой войны усиление контроля над производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства, в результате чего возник новый подход к исчислению себестоимости, а именно, сформировался метод учета сокращенной себестоимости. В зарубежной практике метод получил название «Директ-костинг» и официальное признание с 1953г.

Теоретической основой данного метода является деление затрат на пе­ременные расходы, являющиеся производственными и зависящими от коле­бания объемов производства, и постоянные расходы, к которым относятся накладные расходы, не зависящие от снижения или увеличения производства продукции.

Основные принципы данного метода сводится к следующему:

- постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату (прибыли или убытки);

- учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата;

- определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

При использовании системы калькуляции по переменным издержкам на производимые изделия относятся только основные затраты и переменные накладные расходы, в связи с чем запасы полуфабрикатов и готовой продук­ции оцениваются только по переменной шкале себестоимости. Информация, заносимая в учетные карточки по изделиям или заказам, содержит только пе­ременную их себестоимость.

Различия между системами калькуляции по переменным издержкам и по полной себестоимости заключается в подходе к постоянным накладным расходам. При первом варианте постоянные расходы списываются за счет маржинального по мере осуществления этих расходов, в отличие от второго варианта, когда эти расходы попадают после распределения в оценку готовой продукции на складе, а также остатки сырья и полуфабрикатов. Именно сокращенная себестоимость дает оперативную информацию о том, во что реально обходится предприятию производство того или иного продук­та (услуг) вне зависимости от того, какова, например, заработная плата адми­нистрации предприятия.

В управленческом учете используются два варианта «директ – костинга»: американская методика и французская методика.

Американская методика директ - костинга предусматривает следующие этапы определения чистого результата (форма отчетности):

- объем реализации;

- минус переменная себестоимость проданных изделий;

- производственная маржа;

- минус переменные расходы по реализации;

- торговая маржа;

- минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские;

- результат-нетто.

Французская методика директ - костинга базируется на следующих принципах расчета результата:

- объем реализации;

- минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации);

- маржа с переменных затрат;

- минус постоянные (структурные) затраты периода;

- результат-нетто.

Положительные моменты метода «Директ-костинг»:

1. Система "директ-костинг" акцентирует внимание руководства на изме­нении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большей рента­бельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных накладных расходов на себестоимость конкретных изделий.

2. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирова­ние, учет и контроль условно-постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах от­дельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину при­были предприятия.

3. Использование "директ-костинга" в качестве модели организации управленческого учета позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. Ведь в настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, то есть производится оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар.

4. Применяя систему "директ-костинг", можно оперативно изучить взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью и выручкой, прибылью, маржинальным доходом).

5. Более наглядно осуществляется контроль постоянных расходов в разрезе статей затрат.

6. На основании отчета о маржинальных доходах, можно оценить влияние маржинального дохода каждого продукта на уровень чистой прибыли.

Отрицательные моменты метода «Директ-костинг»:

1. Многие накладные производственные расходы с трудом поддаются четкому разделению на постоянные и переменные. К при­меру, проблематично определить, к какой из двух групп (постоянным на­кладным или переменным накладным) можно отнести затраты на техобслу­живание производственного оборудования, которые будут независимо от вы­пуска.

2. В современных условиях многие рабочие основного производства получают гарантированную зара­ботную плату независимо от уровня производственной деятельности пред­приятия. Проблема заключается в определении состоит в том, к какой категории отнести этот емкий элемент себестоимости (а если к нему еще прибавить обязательные начисления единого социального налорга): должны ли мы рассматривать заработную плату ра­бочих основного производства как законную часть стоимости запасов, исхо­дя из того, что она относится к разряду прямых издержек или же должны ис­ключить ее из оценки этой стоимости по причине того, что она является по­стоянной. Задача может быть решена по разному в зависимости от конкретной ситуации.

3. Калькуляция по переменным статьям не дает определенного преимущества предприятиям, для которых характерны значительные сезонные колебания сбыта при достаточно устойчивом уровне производства, например, тем, которые на протяжении года создают запасы изделий для того, чтобы продать их в течение двух-трех месяцев (например, елочные украшения). При калькуляции с полным распределением затрат по­стоянные накладные расходы устойчиво накапливаются в запасах и высво­бождаются лишь после осуществления продаж. В случае же калькуляции по переменным издержкам постоянные накладные расходы подлежат ежемесяч­ному списанию, и поэтому при малых объемах продаж или их отсутствии та­кие предприятия формально будут терпеть ежемесячные убытки на протяже­нии значительной части года.

Таким образом, сущность принятия управленческих решений на базе директ - костинга сводится к трем основным положениям:

- управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации. Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства;

- все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им;

- поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации,

- готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: