Сделай Сам Свою Работу на 5

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Федеральный прямой пропорциональный налог взымаемый с прибыли юрлиц

Налогоплательщики:

1. Российские организации

2. Иностранные организации осуществляющие деятельность рф, через постоянное представительство или получающие доходы от источников рФ

Объект налогообложения- прибыль полученная налогоплательщиком

Прибылью для целей налогообложения признается полученные доходы уменьшенные на величину произведенных расходов

К доходам для целей налогообложения относится:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех отступлений связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права выраженные в денежной и натуральной формах.

2. Внереализационные доходы (ст.250, 10п):

1. от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту

3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком

5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются налогоплательщиком



6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

7. в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов

8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

9. в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

10. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

12. в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

15. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

 

При определении доходов из них исключаются сумма косвенных налогов предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров работ, услуг. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов подтверждающим поучении налогоплательщиком доходов и документов налогового учета

 

При определении налоговой базы не учитываются след. доходы:

1. В виде имущества и имущественных прав, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками определяющими доходы и расходы по методу начисления

2. В виде имущества и имущественных прав полученных в форме залога

3. В виде имущества и имущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации

4. В виде имущества полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней

5. И иные доходы в соответствии со статьей251 НК

В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов

Расходами признаются обоснованные и документальные подтверждение затраты осуществленные налогоплательщиком

Под обоснованными расходам понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтверждение документами оформленные в соответствии с законодательством РФ либо документами оформленные в соответствии с обычаями делового оборота применяемыми в иностранном государстве на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода

Расходы в зависимости от их характера условии осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

1. Расходы связанные с производством и реализации включают в себя:

¾ Расходы связанные с……….

¾ Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправно состоянии

¾ Расходы на освоение природных ресурсов

¾ Расходы на НИОКР

¾ Расходы на обязательное и добровольное страхование

¾ Прочие расходы связанные с производством реализацией

По экономическому содержанию расходы связанные с производством и реализацией делятся на:

I. Материальные расходы, к ним относятся след. Затраты налогоплательщика 254 7п (ПЕРЕСМОТРЕТЬ!!!!!!!!!!):

1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2. на приобретение материалов, используемых:

· для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

· на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5. на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

При определении размера материальных расходов, при списании сырья и материалов используемых при производстве товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

a. метод оценки по стоимости единице запасов

b. метод оценки по средне стоимости

c. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений(ФИФО)

d. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений(ЛИФО)

8. Расходы на оплату труда, такие расходы включаются любые начисления работников в денежной и натуральной формах, а именно ст. 255 (7 п.)

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; (это основная заработная плата)

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

5) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

7) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

8) отпускные

9) государственные общественные работы, при исполнении которых остается зп

 

9. Амортизация имущества:

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество и результаты интеллектуальной деятельности которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. амортизируемым имуществом признается имущества со сроком поезго использовании со сроком более 12 месяцев первоначальной стоимостью более 40 тыс рублей

Не подлежит амортизации:

¾ Земля и иные объекты природопользования

¾ Товары и МПЗ

¾ Объекты незавершённого капитального строительства

¾ ЦБ и финансовые инструменты срочных сделок

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам:

Первую амортизационную группу включается недолговечно имущества со совком полезного использования от одного года до двух лет

В десятую имущество со сроком полезного использования более 30 лет

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учётом классификации основных средств утверждаемой правительством РФ

В целях налогообложения налогоплательщик в праве выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

a. Линейные метод.

Особенности:

1. Может применяться в отношении всех амортизационных групп.

2. Норма амортизации определяется по формуле К=1/н*% где н- срок полезного использования в месяцах

3. Амортизация начисляется на первоначальную стоимость объекта

4. Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества

5. Перейти с линейной амортизации на нелинейную можно через год

b. Нелинейные метод:

Особенности:

1. Может применяться в отношении амортизационных групп с 1-7

2. Норма амортизации устанавливается пунктом 5 Ст 259.2НК в отношении каждой амортизационной групп

3. Амортизация начисляется на балансовую(остаточную стоимость амортизационной группы)

4. Амортизация начисляется на амортизационную группу в целом

5. Перейти с нелинейной амортизации на линейную можно не ранее чем через 5лет после начала применения нелинейной амортизации

6. В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 тыс.рублей в месяце следующем за месяцем когда указанное значение было достигнуто налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периоды

10. Прочие расходы, к ним относится ст. 264 (10 пунктов)

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

2) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

3) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

4) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

5) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса);

6) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

7) расходы на юридические и информационные услуги;

8) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

9) расходы на аудиторские услуги;

10) расходы на канцелярские товары;

11) Расходы на арендные платежи

12) Расходы на командировку

13) Бухгалтерскую отчетность

14) Расходы на рекламу

15) Потери от брака

 

2. Внереализационные расходы в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление для деятельности непосредственно не связанные с производством и реализацией (ст.265 10п).

1) судебные расходы и арбитражные сборы;

2) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

3) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

4) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

5) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

6) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

7) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

3) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

 

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быт отнесен одновременно к нескольким группам расходов налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие затраты.

При определении налоговой базы не учитываются след расходы:

1. Сумма начисленных налогоплательщиком дивидендов

2. Пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

3. В виде взносов в уставные капиталы

4. Сумма налогов ан прибыль и сумма платежей за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ. в виде процентов начисляемых кредиторы сверх сумм признаваемых расходами для целей налогообложения

5. Суммы средств перечисляемые профсоюзным организациям

6. Сумма материальной помощи работникам

7. И иные расходы в соответствии со статьей 270 НК

 

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

Налогоплательщик в праве выбрать один из следующих методов определения доходов и расходов для от целей налогообложения:

1. Метод начисления, в этом случае доходы признаются в том отчетном(налоговом периоде) в котором они имели место не зависимо от фактического поступления денежных средств, а расходы признаются таковыми в том отчетном(налоговом периоде) к которому они относятся не зависимо о времени фактической выплаты денежных средств и иной форы оплаты

2. Кассовый метод в этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а расходами признаются затраты только после их фактической оплаты

Кассовый метод праве использовать только те организации у которых выручка от реализации товаров без НДС в среднем за квартал не превышает 1млн.руб.

Налоговая ставка ст 284

Основание применения Размер ставки Примечание
Основная 20%, в том числе в  
Федеральный 2%  
18% территориальный Может быть понижена до 13, 5% в отношении отдельных категорией налогоплательщиков
В отношении доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью РФ через постоянное представительство 20%  
10% От использования и сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок
В отношении доходов полученных в виде дивидендов 0% Если организация получающая доход владела более чем 50% уставного капитала организации выплачивающей доход в течении 356 календарных дней непрерывно
9% В отношении доходов полученных российскими организациями от российских и иностранных организаций
15% В отношении доходов полученных иностранными организациями от российских организаций
По операциям с отдельными видами долговых обязательств 15% По государственным и муниципальным ценным бумагам
9% По муниципальным ценным бумагам, имитированным на срок не менее 3 лет до января 2007 года
0% По государственным и муниципальным облигациям, имитированным до 20января 1997 года
Прибыль ЦБ 0%  

 

Налоговая база- денежное выражение прибыли подлежащее налогообложению

Налоговая база по прибыли облагаемой по ставке отличной от основной определяется налогоплательщиком отдельно

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме

При определении налоговой базы прибыль подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом сначала налогового периода.

Если в отчетном(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данном периоде налоговая база признается равной нулю, а убыток переносится на будущее.

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики понёсшие убытки в предыдущем налогов периоде или не предыдущих налоговых периодах в праве уменьшить налоговую базу текущего и налогового периодов на всю сумму убытка или его часть.

Перенос убытков на будущее осуществляется в течении 10 лет следующих за тем налоговым периодом в котором был получен этот убыток.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде перенос таких убытков на будущее производится в той очередности в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранит документы подтверждающий объем понесённого убытка в течении всего срока когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков

Налоговый период- календарный год

Отчетный период:

1. Первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года

2. Месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года для тех налогоплательщиков которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Порядок исчисления и сроки уплаты налогов

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно

По итогам каждого отчетного(налогового) периода налогоплательщики исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли подлежащей налогообложения, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного(налогового) периода

В зависимости от выбранного налогоплательщиком налогового периода исчисления и уплата авансовых платежей производится в следующем порядке и в следующем сроке:

1. Если отчетный период квартал, полугодие, 9 месяцев то расчет авансовых платежей осуществляется исходя из фактической прибыли полученной в предыдущем квартале. Уплата авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчётного периода.

2. Если отчетным периодом является месяц, 2 месяца и т.д. то авансовые платежи определяются из фактической прибыли полученной в предыдущем месяце

Уплата авансового платежа производится не позднее 28 числа месяца следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сумма авансовых платежей подлежащей уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей

Налогоплательщик предоставляют налоговые декларации(расчеты) в срок не поздне 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется в срок не позднее 28 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок налогоплательщик обязан произвести окончательный расчет по налогу за налоговый период.

 



©2015- 2019 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.