ИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА СТОРОНОЙ, ПОЛУЧИВШЕЙ ЗАДАТОК

Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), обязательство по оплате которых было обеспечено выдачей задатка, принимается к вычету на общих основаниях. Следовательно, после получения счета-фактуры от поставщика (подрядчика, исполнителя) и отражения в учете приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) вправе поставить сумму предъявленного НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При исполнении контрагентом, получившим задаток, своих обязательств по договору (т.е. на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг) задаток утрачивает обеспечительную функцию и засчитывается в оплату по договору. У стороны, выдавшей задаток и применяющей метод начисления, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) включается в расходы в общеустановленном порядке, так как факт зачета задатка в оплату этих товаров (работ, услуг) значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе товары (работы, услуги) признаются оплаченными в сумме зачтенного в их оплату задатка. Таким образом, в соответствующей части выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов в целях налогообложения (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При исполнении договора стороной, получившей задаток, сумма, выданная в качестве задатка, засчитывается в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг и т.п.). В бухгалтерском учете это может быть отражено внутренней записью по субсчетам счета учета расчетов с контрагентом - получателем задатка (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

В таблице используются следующие обозначения субсчетов к счетам 60 и 76:

60-з (76-з) "Расчеты по сумме задатка";

60-п (76-п) "Расчеты за приобретенные товары (работы, услуги и т.п.)".

НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА ПО ВИНЕ СТОРОНЫ,

ВЫДАВШЕЙ ЗАДАТОК

(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

Если задаток остается у поставщика (подрядчика, исполнителя), то это не влечет никаких последствий по НДС для выдавшей его стороны. Дело в том, что по существу сумма задатка в данном случае является санкцией за неисполнение обязательств и НДС не облагается (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

Сумма задатка, оставшегося у поставщика (подрядчика, исполнителя), по своей сути является санкцией за нарушение договорных обязательств. Поэтому ее можно учесть в составе внереализационных расходов на дату признания виновной стороной факта неисполнения обязательств или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, остающегося у контрагента в связи с невыполнением договора по вине выдавшей его стороны, нужно рассматривать как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если договор не будет исполнен и задаток останется у контрагента в качестве санкции, то в учете стороны, выдавшей задаток, признается прочий расход (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).

НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА ПО ВИНЕ СТОРОНЫ,

ПОЛУЧИВШЕЙ ЗАДАТОК

(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ)

При получении двойной суммы задатка не возникает каких-либо последствий по НДС. Это связано с тем, что сумма в пределах ранее выданного задатка никак не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а сумма, превышающая ранее выданный задаток, является санкцией за нарушение договорных обязательств (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

При получении суммы задатка в двойном размере во внереализационные доходы включается сумма, превышающая ранее выданный задаток, так как только в этой сумме имеет место экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Поскольку сумма, признаваемая доходом, по своей сути является санкцией за нарушение договорных обязательств, в целях налогообложения она учитывается по п. 3 ст. 250 НК РФ. При методе начисления доход возникает на дату признания контрагентом обязательства по уплате данных сумм или вступления в силу соответствующего решения суда, а при кассовом методе - на день поступления соответствующей суммы на расчетный счет или в кассу (пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученного в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

Сумма, подлежащая получению в качестве санкции за неисполнение договора контрагентом, является прочим доходом. В данном случае доходом признается сумма, превышающая ранее выданный задаток. Указанный доход отражается в учете на дату признания контрагентом обязательства по выплате санкции или на момент вступления в силу решения суда (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Расчеты по предъявленным контрагентам претензиям и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов). Соответственно, претензия в сумме перечисленного задатка отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с контрагентом. Санкция за невыполнение договорных обязательств в части, превышающей сумму ранее перечисленного задатка, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

ЗАДАТОК.

СТОРОНА, ПОЛУЧИВШАЯ ЗАДАТОК

ПОЛУЧЕНИЕ ЗАДАТКА

При решении вопроса о начислении НДС при получении задатка могут быть следующие варианты.

Поступление задатка никак не влияет на налоговые обязательства получающей его стороны независимо от того, какой метод признания доходов и расходов - начисления или кассовый - она применяет (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма полученного задатка не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99). Следовательно, при получении денег от покупателя (или иного контрагента) в качестве задатка в учете отражается кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: