ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В ЗАЛОГ
Залог – 1-6 Задаток 6-11 Неустойка 12-13 Банк.гарантия – 14-20 Поручительство – 21-27 Зачет 28- 29 Перевод долга 30- 44
ЗАЛОГ. ЗАЛОГОДАТЕЛЬ (1-
ВЫДАЧА ЗАЛОГА
Выдача залога не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю или нет (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Таким образом, при выдаче залога реализации не происходит и объект налогообложения по НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Стоимость имущества, переданного в залог, в расходах не учитывается (п. 32 ст. 270 НК РФ). При этом залогодатель вправе учитывать расходы, связанные с оценкой, страхованием предмета залога, а также с оплатой соответствующих услуг нотариуса (Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103, от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42).
Важно! По мнению Минфина России, при передаче в залог имущества, полученного безвозмездно менее года назад и не учтенного в составе доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, залогодатель должен включить стоимость этого имущества в доходы (Письмо от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).
Заложенное имущество остается в собственности залогодателя и продолжает учитываться на его балансе. При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге. Кроме того, стоимость заложенного имущества, согласованная сторонами договора, отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов).
Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества.
Дебет
| Кредит
| Содержание операций
| 009
| | Отражена согласованная сторонами стоимость заложенного имущества
|
ВОЗВРАТ ПРЕДМЕТА ЗАЛОГА ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЕМ
Возврат предмета залога не влечет никаких последствий по НДС, поскольку заложенное имущество (в том числе переданное залогодержателю) оставалось в собственности залогодателя (п. 2 ст. 335 ГК РФ, п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ).
Стоимость возвращенного имущества в состав доходов не включается, поскольку экономическая выгода у залогодателя отсутствует (при выдаче залога его стоимость не признавалась расходом) (ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ).
Имущество, переданное в залог, не списывалось с баланса залогодателя независимо от того, находилось оно у залогодателя или у залогодержателя. При возврате залогодержателем имущества залогодателю последний отражает этот факт в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, и (или) в инвентарной карточке учета этого имущества. Заметим, что на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается возникновение и прекращение залога, а не физическое перемещение предмета залога (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому списание суммы выданного обеспечения может быть произведено залогодателем до момента фактического возврата заложенного имущества залогодержателем.
Дебет
| Кредит
| Содержание операций
| | 009
| Списана с забалансового учета стоимость заложенного имущества
|
РЕАЛИЗАЦИЯ ПРЕДМЕТА ЗАЛОГА
Если заложенное имущество продается по решению суда
Обязанности налогоплательщика по НДС в данной ситуации исполняет налоговый агент - уполномоченная проводить торги организация или индивидуальный предприниматель (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке
В этом случае залогодатель должен начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если залогодатель применяет метод начисления, доходы от реализации заложенного имущества признаются на дату перехода права собственности на это имущество к его покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе выручка от реализации заложенного имущества учитывается в следующем порядке (п. 2 ст. 273 НК РФ):
- в сумме, причитающейся залогодержателю, - в день удовлетворения требований залогодержателя к залогодателю;
- в сумме, возвращаемой залогодателю, - на дату поступления средств на расчетный счет или в кассу залогодателя.
Сумму признанной выручки (независимо от применяемого метода) можно уменьшить на стоимость заложенного имущества и сумму расходов, связанных с его реализацией (п. 1 ст. 268, ст. ст. 318, 319 НК РФ).
Кроме того, при реализации заложенного имущества у залогодателя, применяющего кассовый метод, выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов по приобретению товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых было обеспечено залогом: эти товары (работы, услуги) признаются оплаченными.
Реализация предмета залога отражается в бухгалтерском учете залогодателя в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества. Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, или залогодержателю организация включает выручку от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Если же предмет залога - имущество, отличное от товаров и готовой продукции, то доход от его продажи является прочим (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете признанный доход отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", или по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Соответственно, балансовая стоимость реализованного предмета залога списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", или в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", одновременно с признанием дохода.
Расходы, связанные с реализацией предмета залога, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2, если предметом залога являются товары или готовая продукция. Если же предмет залог - иное имущество, то названные расходы относятся в дебет счета 91, субсчет 91-2. Для учета расчетов с организатором торгов залогодатель может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а для отражения расчетов с залогодержателем при выкупе им предмета залога - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В таком случае зачет требований залогодержателя отражается записью по дебету счета учета расчетов с залогодержателем по обязательству, обеспеченному залогом (например, счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.), и кредиту счета 76 или 62. При этом согласованная стоимость предмета залога списывается с забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если предмет залога продан по цене, превышающей размер обязательства перед залогодержателем, а также организатором торгов, полученная залогодателем сумма отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 или 62.
┌────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Содержание операций │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 76 │ 90-1 │ │
│ (62) │ (91-1) │Отражен доход от реализации предмета залога │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ 41 │Списана балансовая стоимость реализованного предмета │
│ 90-2 │ (43) │залога (товара, готовой продукции) │
│ │ │ │
│ │ (01, │ │
│ │ 10 │Списана балансовая стоимость реализованного предмета │
│ (91-2) │ и др.) │залога (основного средства, материалов и др.) │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 90-3 │ 68 │ │
│ (91-2) │ (76) │Начислен НДС при реализации предмета залога <*> │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 44 │ │Отражены расходы, связанные с реализацией предмета │
│ (91-2) │ 76 │залога │
│ │ │ │
│ │ │(Отражена себестоимость продаж (без учета иных │
│ (90-2) │ (44) │расходов)) │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 60 │ │ │
│ (66, │ │ │
│ 67 │ 76 │Отражено погашение задолженности перед залогодержателем│
│ и др.) │ (62) │<**> │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ │Списана с забалансового учета согласованная стоимость │
│ │ 009 │предмета залога │
├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ 76 │Причитающаяся залогодателю сумма зачислена на его │
│ 51 │ (62) │расчетный счет │
└────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Если имущество реализуется по решению суда, то, как сказано выше, НДС удерживает налоговый агент. В этом случае сумма удержанного НДС отражается на счете 76.
ЗАЛОГ. ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ
ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В ЗАЛОГ
Получение имущества в залог не влечет каких-либо налоговых последствий по НДС, поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем (п. 2 ст. 335 ГК РФ).
Стоимость имущества, полученного в залог, в доходы не включается (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Имущество, полученное в залог, продолжает учитываться на балансе залогодателя независимо от того, находится оно у залогодателя или у залогодержателя. При возникновении залога согласованная сторонами договора стоимость заложенного имущества (переданного залогодержателю или оставленного у залогодателя) отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению Плана счетов). Если предмет залога передается залогодателем залогодержателю, то ему целесообразно завести инвентарную карточку на полученное имущество, в которой указать, что данное имущество является предметом залога (по аналогии с порядком, установленным п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Дебет
| Кредит
| Содержание операций
| 008
|
| Отражена согласованная сторонами стоимость имущества, полученного в залог
|
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|