Исполнение обязанности по исполнению налога. Добровольное и принудительное исполнение.

Данную тему мы рассматривали в финансовом праве.

Зачёт и возврат излишне уплаченного и излишне взысканного налога.

1. Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафов.

2. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пени и штрафов.

Налоговый Кодекс, статьи 78 и 79.

Постановление президиума ВАС от 21 декабря 2010 года №3972/10 (в зачёт его не выносят, нам выдержки из него будут приводить).

Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафов.

Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пени и штрафов.

Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафов.

Статья 78 НК РФ. По общему правилу (статья 78 НК РФ) в случае излишней уплаты налога налог засчитывается в счёт предстоящих платежей.

Условия (требования):

1) Во-первых, зачёт может быть произведён только по однородным налогам (одного вида). То есть если мы переплатили федеральный налог, то зачёт может быть только по федеральным налогам, то же правила касается и региональных, и местных налогов.

2) Зачёт проводится после уведомления налогового органа о переплатах, которые имеются у налогоплательщика (у налогоплательщика есть возможность выбора – зачёт или возврат; однако если сумма переплаты относительно небольшая, то происходит зачёт в счёт предстоящего платежа; если же сумма большая, то нецелесообразно производить зачёт – лучше вернуть средства). После того, как налоговый орган получил от плательщика заявление, он должен принять решение о зачёте, и это решение является основанием, которое прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога. Это решение налоговый орган выносит в течение 10 дней с момента получения заявления налогоплательщика.

В случае излишней уплаты налога может производиться возврат. Также заявление налогоплательщика, его рассматривает налоговый орган в течение 10 дней и должен вынести решение о возврате денег налогоплательщику. Сам возврат должен быть произведён в течение 1 (одного) месяца с момента подачи заявления (то есть десять дней на заявления и оставшиеся двадцать дней – чтобы вернуть).

НК РФ установил, что в том случае, если имеет место несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, то налоговый орган возвращает эти средства с начислением процента за каждый день просрочки по ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Заявление об излишне уплаченного налога допускается в течение трёх лет с момента фактической излишней уплаты.

Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пени и штрафов.

Статья 79 НК РФ.

Налоговый Кодекс говорит, что если налоговый орган взыскал налог в большей сумме с налогоплательщика, чем требовалось (в бесспорном порядке взыскал), то эта сумма не засчитывается и должна быть возвращена налогоплательщику. Однако возврат может быть и не возвращён, а зачтён, но только в том случае, если у налогоплательщика есть задолженность по налогу того же уровня (если федеральный – то федеральный…). В том случае, если погашена недоимка, пеня и штраф, и осталась ещё какая-то сумма по неправильному взысканию – то тогда уже будет возврат.

Зачёт производится по правилам статьи 78 НК РФ (заявление налогоплательщика…).

Решение о возврате налоговым органом принимается в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате.

Возникает вопрос – в течение какого времени налогоплательщик может подать заявление о возврате излишне взысканного налога? Налогоплательщик может подать такое заявление только в течение 1 месяца со дня, когда ему стало известно о таковом излишнем взыскании или со дня решения суда, вступившего в законную силу.

Однако если налогоплательщик таковой одномесячный срок пропустил, то может в течение трёх (3) лет со дня, когда налогоплательщик узнал о факте излишнего взыскания обратиться с исковым заявлением в суд.

Налоговый орган должен принять решение о возврате излишне взысканной суммы и начислить на неё проценты, равные ставке рефинансирования Центробанка. Казначейство, произведя возврат, информирует об этом и налогоплательщика, и налоговый орган. Возврат (как и уплата налога) осуществляется только в рублях.

Тема «Изменение срока уплаты налога».

1. Понятие изменения срока уплаты налога и органы, его осуществляющие.

2. Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки.

3. Инвестиционный налоговый кредит.

4. Прекращение действия изменения срока уплаты налога.

Статья 61-68 НК РФ.

Понятие изменения срока уплаты налога и органы, его осуществляющие.

Налоговый Кодекс в статье 61 говорит, что изменение допустимо либо в отношении всей суммы неуплаченного налога или который не может быть уплачен в будущем, либо в отношении части такового налога.

Второе положение – проценты начисляются на сумму задолженности налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.

Изменение срока уплаты налога осуществляется в формах отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.

В ряде случаев изменение сроков уплаты налога может осуществляться по усмотрению налогового органа через обеспечение залогом или поручительством.

Статья 63 НК РФ говорит об органах, уполномоченных принимать решения. Общее правило – по федеральным налогам и по региональным налогам, да и по местным налогам – решение об изменении срока уплаты налога принимает федеральная налоговая служба.

1) Налоговые органы (ФНС) – по общему правилу.

2) По федеральным налогом – только ФНС.

3) Налоги, уплачиваемые при пересечении таможенной границы – федеральная таможенная служба.

4) По федеральным налогам и сборам тоже могут быть рассрочки и отсрочки; решения могут принимать те органы, которые принимают решения о госпошлинах – они же и принимают решения об отсрочках и рассрочках.

Если налог уплачивается в три бюджета (федеральный, региональный и местный; это налог на прибыль – он федеральный, но ставка расщепляется), то решение принимается ФНС, а в части сумм, которые зачисляются в региональный и в местный бюджет – по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Если налог поступает в региональных бюджет, то здесь решение по отсрочке и рассрочке принимает налоговый орган, причём налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика и по согласованию с региональным финансовым органом. Если местный бюджет – то по согласованию с финансовым органом местного самоуправления.

Это общие правила.

На практике главным образом отсрочки и рассрочки чаще всего предоставляются на федеральные налоги и крупным налогоплательщикам. И эти вопросы решает ФНС.

Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки.

На следующей лекции.

Инвестиционный налоговый кредит.

Прекращение действия изменения срока уплаты налога.

Есть регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. Об охранительных мы ещё не говорили.

Регулятивные налоговые правоотношения. Исполнение обязанности по уплате налога – добровольное и принудительное.

Последний аспект регулятивных отношений.

Тема: Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.

1. Залог имущества.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Приостановление операций по счетам в банке организаций и индивидуальных предпринимателей.

5. Арест имущества.

Глава 11 НК РФ, статьи 72-77.

Это в случаях, когда налоговые органы сомневаются, что по истечении срока отсрочки или рассрочки налогоплательщик сможет уплатить налог, а все основания для предоставления отсрочки или рассрочки имеются.

Реализация налоговых правоотношений в ряде случаев обеспечивается реализацией цивильных (гражданских) правоотношений. К примеру, залог имущества осуществляется по правилам гражданского законодательства.

Залог имущества.

Налоговый Кодекс говорит, что залог имущества может быть, может являться средством обеспечения обязательства (статья 72 НК РФ) в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

А эти случаи – это случаи изменения срока уплаты налога (рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит).

Заключается договор залога по правилам гражданского законодательства.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате сумм налога, то налоговый орган осуществляет исполнения обязательства за счёт заложенного имущества (обращает взыскание на это имущество).

Сложности: заложенное имущество может оставаться у залогодателя (налогоплательщика), а может передаваться и залогодержателя (налогового органа). Это зависит от того, какое имущество берут в залог. Ведь налоговый орган должен сохранность вещи обеспечить.

Поручительство.

Статья 74 НК РФ.

Поручительство также может иметь место в случаях изменения срока обязанности по уплате налога и в иных случаях, что указаны в НК РФ.

То есть – в первую очередь в тех же случаях, что и залог.

Здесь также предполагается заключение гражданско-правового договора.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности – обязательство исполняется за счёт поручителя.

Пеня.

Пеня – это особый способ обеспечения обязательства.

Статья 75 НК РФ.

Пеня в гражданском праве – это мера ответственности и способ обеспечения исполнения обязанности.

А в налоговом праве – это только способ обеспечения исполнения обязанности. Но – не мера ответственности.

Пеня применяется без выяснения вины лица в совершении налогового правонарушения, так как она является всего лишь средством обеспечения исполнения обязательства, а не мерой ответственности.

Налогоплательщик в случае неуплаты налога должен выплатить причитающиеся суммы налога и пени за каждый день просрочки неуплаченного налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня со дня исполнения налоговой обязанности.

Пеня в налоговом праве – это величина стабильная. Никакими договорами и произвольно она не определяется, в отличие от гражданского права.

Пеня определяется в процентах в зависимости от неуплаченной части налога (от недоимки). Процентная ставка равна 1/300 (одной трёхсотой) действующей ставки рефинансирования Центрального Банка.

Если ставка рефинансирования менялась – то размер пени считаем с учётом плавающей ставки (то есть если просрочка 300 дней и в её пределах ставка менялась – то по соответствующей ставке за каждый день).

Пеня взимается принудительно (через инкассовое поручение) с организаций и индивидуальных предпринимателей в бесспорном порядке. С физического лица – в суде.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: