Порядок определения доходов и расходов

Налогоплательщикам представлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на упрощенную систему налогообложения. В случае желания налогоплательщика изменить им объект налогообложения после подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения он должен уведомить об этом налоговый орган до 20-го декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена упрощенная система налогообложения. Выбрав один из объектов налогообложения, налогоплательщик не имел до 2008 г. Права изменять его в течении трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 2008 года, налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, т.е. календарного года, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода изменять объект налогообложения запрещено.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора о совместной деятельности либо договора доверительного управления имуществом, имеют право применять в качестве объекта налогообложения только показатель доходов, уменьшенных на величину расходов. При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного ими дохода, учитывая следующие полученные ими доходы:

1. от реализации товаров, работ и (или) услуг, реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов определяются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;

2. внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организации.

Необходимо подчеркнуть, что при определении принимаемых в качестве объекта налогообложения доходов они должны быть уменьшены на сумму доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций. Кроме того, не должны учитываться доходы в виде полученных дивидендов, а также доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом не должны учитываться доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 35 и 9%.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.

В первую очередь – это расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, ремонт основных средств, приобретение нематериальных активов, оплату труда, а также расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Налогоплательщики вправе также уменьшить доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество и на сумму материальных расходов. С 2008 г. Полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, а также на расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на следующие суммы: НДС по приобретаемым товарам, работам и (или) услугам и другим налогам, НДС по процентам, уплачиваемым по кредитам и займам, а также расходам, связанным с оплатой услуг кредитных организаций.

Исключаются из дохода также суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно таможенному законодательству не подлежат возврату налогоплательщику.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичные документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

В вычитаемые из доходов расходы включаются платежи за нотариальное оформление документов (в пределах установленных тарифов), расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, хозяйственные расходы, а также суммы расходов на рекламу, подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены также на расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на суммы судебных расходов и уплату арбитражных сборов.

Уменьшают доходы налогоплательщика и расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам банка). Эта переоценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

При этом НК РФ установлено, что при определении суммы большинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями НК РФ.

Кроме того, для определения суммы расходов на приобретение, сооружение и изготовление, достройку, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходов на приобретение и создание нематериальных активов НК РФ установлены дополнительные правила. В частности, расходы по основным средствам, приобретенным, сооруженным или изготовленным, модернизированным и технически перевооруженным в период применения налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, принимаются в полной сумме в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение и создание самим налогоплательщиком нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к вычету из доходов с момента постановки этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Если же основные средства и нематериальные активы приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы на их приобретение в другом порядке.

Расходы по основным средствам и нематериальным активам со сроком использования до трех лет включительно должны включаться в расходы налогоплательщика в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

Что касается средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, то расходы на их приобретение включаются в расходы, подлежащие вычету из доходов, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, в течение второго календарного года – 30 и третьего календарного года – 20%.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет включаются в сумму расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Сроки полезного использования основных средств установлены утвержденной Правительством РФ Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех же видов основных средств, которые не указаны в данной классификации, сроки их полезного использования могут применяться налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в порядке, установленном в НК РФ для определения расходов при расчете налога на прибыль [1, стр. 130-132].

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: