Различия финансовых инструментов в МСФО и РПБУ

Несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия. Эти различия в частности основаны на различиях в подходе к составлению отчетности. МСФО при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций.

Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания перед формой. РПБУ также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности РПБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей на экономическую сущность операций.

В таблице 1 ниже приведены наиболее существенные и часто встречающиеся различия МСФО и РПБУ, касающиеся финансовых инструментов.

Таблица 1. Различия МСФО и РПБУ, касающиеся финансовых инструментов.

	МСФО	РПБУ
Финансовые инструменты - оценка	Отражение в отчетности финансовых инструментов регулируется МСФО 32, МСФО 39 и МСФО 7. Оценка финансовых вложений зависит от классификации: удерживаемые до погашения инвестиции, займы и дебиторская задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости, прочие – по справедливой стоимости. Справедливая стоимость, как правило, представляет собой сумму, на которую можно было бы обменять актив или с помощью которой можно было бы урегулировать обязательство в сделке между независимыми и желающими осуществить такую сделку сторонами, осуществленной на коммерческой основе. Как правило, цена сделки (цена входа) принимается в качестве справедливой стоимости на момент начала договорных отношений	В РПБУ учет финансовых инструментов ведется на основании ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». РПБУ содержит только понятие финансовых вложений, определение справедливой стоимости в них отсутствует. Финансовые вложения учитываются по исторической стоимости за вычетом обесценения. Вместо «справедливой стоимости» используется понятие «текущая рыночная стоимость». Однако руководство по определению рыночной стоимости отсутствует. В соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» текущей рыночной стоимостью ценных бумаг будет их рыночная стоимость, определенная рынком ценных бумаг
Производные инструменты и операции хеджирования	МСФО требуют отражать в балансе все производные инструменты и разрешают отражать в учете операции хеджирования. Оценка производных финансовых инструментов и инструментов хеджирования производится по их справедливой стоимости. Изменение справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках за исключением эффективной части хеджирования денежных потоков. В этом случае изменения признаются по статьям капитала до тех пор, пока результат соответствующей сделки не будет признан в отчете о прибылях и убытках	В РПБУ не применяются ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования. В отчетности отражаются по исторической стоимости только активы и обязательства, возникающие в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки (закрытии позиции)
Классификация на долговые и долевые инструменты	Классификация инструментов, имеющих характеристики как долговых, так и долевых инструментов, производится на основании договорного обязательства по предоставлению денежных средств, активов или собственных акций компании. Экономическое принуждение не является договорным обязательством. Контракты, индексированные и потенциально погашаемые собственными акциями компании, классифицируются в составе капитала при погашении путем предоставления фиксированного числа акций в обмен на фиксированную сумму денежных средств	Согласно РПБУ акционерный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прочие фонды и нераспределенная прибыль классифицируются как капитал. Такие финансовые инструменты как займы и кредиторская задолженность классифицируются как обязательства. РПБУ не содержат соответствующих указаний относительно принципов классификации конвертируемых инструментов в качестве долговых или долевых. Как правило, инструмент классифицируется, исходя из его юридической формы
Финансовые обязательства – классификация	Долевые инструменты классифицируются в зависимости от характера договорных обязательств эмитента на относимые на капитал или обязательства. Привилегированные акции, подлежащие обязательному погашению, классифицируются как обязательства	Акции, независимо от вида, являются частью капитала
Составные (гибридные) финансовые инструменты	Требуется обязательное разделение составных (гибридных) финансовых инструментов на долговой и долевой компоненты, а также, если это применимо, на производный компонент, который может подлежать оценке по справедливой стоимости	Составные финансовые инструменты классифицируются в зависимости от юридической формы
Признание обесценения - финансовые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи	Как правило, к обесценению долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, приводит неисполнение обязательств. Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, не могут быть восстановлены в отчете о прибылях и убытках для отражения их возмещения в будущем. Однако убытки от обесценения по долговым инструментам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, могут быть восстановлены в отчете о прибылях и убытках, если справедливая стоимость актива увеличивается в последующем периоде, и это увеличение можно объективно связать с событием, которое произошло после признания убытка от обесценения	Обесценение рассчитывается только для таких финансовых вложений, рыночную стоимость которых можно определить. Обесценение определено как устойчивое снижение стоимости финансового актива. ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» дает определение устойчивому снижению стоимости финансового актива
Прекращение признания финансовых активов – метод оценки	Прекращение признания основывается на смешанной модели, которая принимает во внимание передачу как рисков и выгод, так и контроля. Контроль считается переданным, если получающая сторона обладает практической возможностью продажи переданного актива третьей стороне в одностороннем порядке без каких-либо ограничений. Проверка на предмет «юридического обособления» не производится	Прекращение признания финансовых активов происходит в момент перехода права собственности
Оценка - метод эффективной процентной ставки	МСФО требуют использования первоначальной эффективной процентной ставки в течение всего срока действия инструмента для всех финансовых активов и обязательств, за исключением определенных переклассифицированных финансовых активов, в случае которых эффект увеличения денежных потоков признается в качестве перспективной корректировки эффективной процентной ставки	В РПБУ отсутствует учет по методу эффективной процентной ставки. Проценты начисляются линейным методом

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время на рынке труда все еще недостаточно квалифицированных специалистов по МСФО, из-за этого немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а вынуждены обращаться к консалтинговым и аудиторским компаниям. Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, в частности, раскрывать информацию о структуре группы и реальных владельцах бизнеса - физических лицах. Информация о связанных сторонах перестает быть личным делом руководителей и собственников. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.

Для МСФО принципиальна юридическая и организационная чистота структуры группы компаний, которая составляет консолидированную отчетность. В РФ нередки структуры, которые юридически не организованы в группы. Часто это совокупность компаний, зарегистрированных на физических или юридических лиц, которые фактически подконтрольны одному или нескольким частным владельцам. При переходе на МСФО таким компаниям приходится приводить в порядок с юридической точки зрения свои взаимоотношения. В целом же, открытость российского рынка для иностранных инвесторов позволит намного быстрее стабилизировать экономику, позволить стране динамичнее развиваться и повысить уровень жизни населения и хоть немного, но приблизить его к уровню развитых стран.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред.от 30.06.2003)

«О бухгалтерском учете».

2 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

4 Электронный журнал «Главбух» http://www.glavbukh.ru

5 Электронный журнал «Бухгалтерские новости» http://www.rup.ee.ru

6 Официальный сайт министерства финансов РФ http://www1.minfin.ru

7 Официальный сайт МСФО http://www.ifrs.org

8 Информационный портал о новостях бухучета http://www.buhgalteria.ru

9 Газета «Ведомости» http://www.vedomosti.ru

10 Интерактивный портал http://www.subshet.ru

11 Журнал «Финансовый директор» http://www.kareta.com.ua/

12 Аудиторско-консалтинговая группа http://i-ias.ru/publikacia/

13 Журнал «Финансы» http://www.finmagazine.ru/fininst/

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: