|
|
Тема 5. Учет основных средств
Основные нормативные документы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Введен в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. 2. Федеральный закон О бухгалтерском учете. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34Н. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. 7. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2001 г. № 16-00-14/573. Об учете основных средств. 8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 9. Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008). 10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). 11. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.
1. Понятие и классификация основных средств Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н). Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: - использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: - правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия; - достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; - полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); - контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств. При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основ-фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них. По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д. Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства в зависимости от участия хозяйственном обороте подразделяются на: - производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.); - непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.). По степени использования основные средства подразделяются на: - действующие (собственные), установленные в цехах организации; - запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены; - бездействующие (на консервации) - излишние, некомплектные и законсервированные; - находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на: - принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду); - находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении; - полученные организацией в аренду. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
2. Оценка основных средств
Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов: - изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; - внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (договорная стоимость); - полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату оприходования; - приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров). Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Остаточная стоимость — есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.
3. Документальное оформление движения основных средств Унифицированные формы учетной документации по учету основных средств • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1 • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1б • Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2 • Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-3 • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4 • Акт о списании автотранспортных средств ОС-4а • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4б • Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6 • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-ба • Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-6б • Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14 • Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-15 • Акт о выявленных дефектах оборудования ОС-16
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате: • завершения строительно-монтажных работ; • приобретения за плату; • безвозмездного поступления; • поступления в качестве взноса в уставный капитал; • перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее); • выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации; • получения объектов основных средств от государственного Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. Инвентарная карточка ф. № ОС-6 открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут. Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и не производственные. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект. 4. Синтетический и аналитический учет основных средств
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы): Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечислено юридическим лицом за основные средства: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета». На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями». Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов». Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов при переоценке: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал».
5. Способы начисления и учет амортизации основных средств
Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления. Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный. Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта. Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики. Для того, чтобы определить срок полезного использования амортизируемого имущества, необходимо обратиться к «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 [16]. В классификаторе по кодам ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) можно найти наименование объектов основных средств по группам классификации: машины и оборудование, сооружения, передаточные устройства, здания и сооружения, транспорт и другие. Если основные средства, не указаны в амортизационных группах, то их срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов: линейным; списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг); уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% , а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100). При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 20% (30 : 150 • 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100). При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Феде-• рации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, а коэффициент ускорения - 2. Расчет амортизации по годам. Первый год - 12 тыс. руб. (30 • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 18 тыс. руб. (30 - 12). Второй год - 7,2 тыс. руб. (18 • 20 • 8): 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18-7,2). Третий год - 4320 руб. (10 800 руб. • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 6480 руб. (10 800 - 4320) и т.д. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15. Расчет амортизации погодам. 1-й год - 10 тыс. руб. (30 • 5/15) 2-й год - 8 тыс. руб. (30 • 4/15) 3-й год - 6 тыс. руб. (30 • 3/15) 4-й год - 4 тыс. руб. (30 • 2/15) 5-й год - 2 тыс. руб. (30 • 1/15) Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев. Амортизация не начисляется по объектам основных средств: • жилищному фонду; • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам); • продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; • приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.); • по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; • по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования); • по объектам основных средств некоммерческих организаций. Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает: во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам; во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой: Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации»; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы », субсчет 3 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств».
6. Учет затрат на ремонт основных средств
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д. , Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п. Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей. При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств. В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|
Схема движения документов по учету основных средств