Сделай Сам Свою Работу на 5

Учет затрат по амортизации нематериальных активов.





 

При начислении износа по нематериальным активам организа­ции должны руководствоваться пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказа Минис­терства финансов Российской Федерации от 24.03.2000 года № 31н) и Положением по бух­галтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Прика­зом Министерства финансов Российской Федерации от от 27 декабря 2007 г. N 153н, в которых определены способы списания стоимости объектов нематериальных активов.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и пункту 15 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

· линейным способом — исходя из первоначальной стоимости и норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объектов.

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

· способом уменьшаемого остатка.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформ­ленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива, и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной де­ятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);



Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.

Амортизация нематериальных активов производится в течение срока полезного ис­пользования, то есть, определяя срок полезного использования нематериальных активов, налогоплательщик принимает во внимание период, в течение которого он использует каж­дый нематериальный актив.

Налогоплательщик определяет срок полезного использования объекта нематериальных активов, исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации или применяемым законодательством иностранно­го государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных акти­вов, обусловленного соответствующими договорами.



При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходи­мо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании ус­луг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использова­ния, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование

самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;



2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование тополо­гии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отноше­нии промышленного, коммерческого или научного опыта.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно — по ры­ночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организа­ции — по стоимости его изготовления.

Пример

ООО «Держава» приобретает и оплачивает программный продукт (дискету) у другой организации по договору купли-продажи. В целях налогового учета программный продукт будет учтен в составе нематериальных активов по договору купли-продажи, если к 000 «Держава» перейдут исключительные права на использование программного про­дукта. Тогда первоначальная стоимость нематериального актива в целях налогового учета составит 8333 рублей (10 000 рублей — 1667 рублей налог на добавленную стоимость).

Нематериальные активы, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 14/2000 «Учет нематериаль­ных активов», считаются созданными в случае, если:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодате­ля, принадлежит организации-работодателю;

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадле­жит организации-заказчику;

— свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приоб­ретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иност­ранной валюты по курсу Банка Российской Федерации, действующему на дату приобрете­ния организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативно­го управления или договора аренды.

Пример

ООО «Держава» создает нематериальный актив — товарный знак. Дизайнерскому от­делу начислена заработная плата в размере 10 000 рублей, страховые взносы и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с этой сум­мы составили 3660 рублей. Поставщикам за поставленные материалы заплатили 2000 руб­лей (в том числе налог на добавленную стоимость — 333 рубля). Государственный сбор на регистрацию составил 300 рублей. Для регистрации нематериального актива — товар­ного знака работник ООО «Держава» приказом руководителя отправлен в командировку на три дня. Командировочные расходы (проезд, проживание в гостинице и суточные) составили 5000 рублей. За время нахождения в командировке работнику начислена заработная плата — 3000 рублей, а страховые взносы и взнос на обязательное страхова­ние от несчастных случаев на производстве с этой суммы составили 1095 рублей.

Первоначальная стоимость нематериального актива в целях налогового учета будет состоять: из расходов на оплату труда — 13 000 рублей, расходов на государственную пошлину — 300 рублей, расходов по приобретенным материалам — 1667 рублей. ООО «Держава» принимает к налоговому учету товарный знак по стоимости в 14 967 рублей. А расходы по оплате командировочных (5000 рублей), страховые взносы и взнос на обязательное страхование от несчастных на производстве (4755 рублей) должны быть отнесены к прочим расходам.

Срок полезного использования — это период в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации, определяемый в соответствии с установленным организацией порядком. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Пример

В апреле 2013 года ООО «Держава» владеет «ноу-хау» в отношении промышленного производства. Срок полезного использования этого объекта нематериального актива опре­делить невозможно. Для целей налогового учета — в расчете на десять лет — ООО «Дер­жава» решило начислять амортизацию по этому нематериальному активу линейным спо­собом. Таким образом, для целей налогового учета годовая норма амортизации составля­ет 10 процентов (100 % : 10 лет).

 

Определив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту в со­ответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации опре­деляется по каждому объекту амортизируемых нематериальных активов по формуле:

К = (1/п) х 100 %,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости нематериально­го актива;

п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Пример

ООО «Держава» в январе 2013 года зарегистрировало в Государственном патентном ве­домстве Российской Федерации исключительные права на компьютерную программу сро­ком на 5 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет 50 000 рублей (без налога на добавленную стоимость). По учетной политике ООО «Держава» амортизация на исклю­чительные права по компьютерным программам начисляется линейным способом. Норма амортизации составит 1,67 процента (1 : 60 месяцев х 100 %) в месяц. Месячная сумма амортизации по исключительному праву составит 835 рублей (50 000 рублей х 1,67 %).

С февраля 2014 года бухгалтерия ООО «Держава» начала начислять амортизацию по линейному способу.

Дебет 20 Кредит 04 — 835 рублей — начислена амортизация по исключительному пра­ву на компьютерную программу.

Эту сумму в целях налогового учета необходимо будет начислять весь период полез­ного использования данного нематериального актива, то есть в течение 5 лет.

Использование понижающего коэффициента применимо и для начисления амортиза­ции по нематериальным активам. Это обязательно должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации на текущий календарный год. По окончании налогового периода организация вправе далее применять понижающий коэффициент или использо­вать норму амортизации, указанную в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пример

ООО «Держава» имеет исключительные права на промышленный образец сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость исключительных прав составляем 100 000 рублей, я

В 2011 году норма амортизации составила 0,08 процента (1 : 120 месяцев х 100 %), а ежемесячная амортизация равняется: 100 000 рублей х 0,08 % = 800 рублей.

В приказе по учетной политике на 2012 год определен понижающий коэффициент для данного нематериального актива — 0,9. Тогда в 2012 году бухгалтерия ООО «Держава» для начисления амортизации будет использовать норму 0,07 процента (0,08%х0,9)и ежемесячно списывать на затраты 700 рублей (100000 рублей х 0,07 %)

С 2013 года предприятие ООО «Держава» решило отказаться от применения понижающего коэффициента, и бухгалтерия, как и в 2011 году будет начислять амортизацию ежемесячно в размере 800 рублей.

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.