Учет затрат по амортизации нематериальных активов.
При начислении износа по нематериальным активам организации должны руководствоваться пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2000 года № 31н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от от 27 декабря 2007 г. N 153н, в которых определены способы списания стоимости объектов нематериальных активов.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и пункту 15 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
· линейным способом — исходя из первоначальной стоимости и норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объектов.
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
· способом уменьшаемого остатка.
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива, и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.
Амортизация нематериальных активов производится в течение срока полезного использования, то есть, определяя срок полезного использования нематериальных активов, налогоплательщик принимает во внимание период, в течение которого он использует каждый нематериальный актив.
Налогоплательщик определяет срок полезного использования объекта нематериальных активов, исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, в соответствии с законодательством Российской Федерации или применяемым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
К нематериальным активам относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации — по стоимости его изготовления.
Пример
ООО «Держава» приобретает и оплачивает программный продукт (дискету) у другой организации по договору купли-продажи. В целях налогового учета программный продукт будет учтен в составе нематериальных активов по договору купли-продажи, если к 000 «Держава» перейдут исключительные права на использование программного продукта. Тогда первоначальная стоимость нематериального актива в целях налогового учета составит 8333 рублей (10 000 рублей — 1667 рублей налог на добавленную стоимость).
Нематериальные активы, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», считаются созданными в случае, если:
— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
— свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
Пример
ООО «Держава» создает нематериальный актив — товарный знак. Дизайнерскому отделу начислена заработная плата в размере 10 000 рублей, страховые взносы и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с этой суммы составили 3660 рублей. Поставщикам за поставленные материалы заплатили 2000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость — 333 рубля). Государственный сбор на регистрацию составил 300 рублей. Для регистрации нематериального актива — товарного знака работник ООО «Держава» приказом руководителя отправлен в командировку на три дня. Командировочные расходы (проезд, проживание в гостинице и суточные) составили 5000 рублей. За время нахождения в командировке работнику начислена заработная плата — 3000 рублей, а страховые взносы и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с этой суммы составили 1095 рублей.
Первоначальная стоимость нематериального актива в целях налогового учета будет состоять: из расходов на оплату труда — 13 000 рублей, расходов на государственную пошлину — 300 рублей, расходов по приобретенным материалам — 1667 рублей. ООО «Держава» принимает к налоговому учету товарный знак по стоимости в 14 967 рублей. А расходы по оплате командировочных (5000 рублей), страховые взносы и взнос на обязательное страхование от несчастных на производстве (4755 рублей) должны быть отнесены к прочим расходам.
Срок полезного использования — это период в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации, определяемый в соответствии с установленным организацией порядком. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Пример
В апреле 2013 года ООО «Держава» владеет «ноу-хау» в отношении промышленного производства. Срок полезного использования этого объекта нематериального актива определить невозможно. Для целей налогового учета — в расчете на десять лет — ООО «Держава» решило начислять амортизацию по этому нематериальному активу линейным способом. Таким образом, для целей налогового учета годовая норма амортизации составляет 10 процентов (100 % : 10 лет).
Определив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту в соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.
При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту амортизируемых нематериальных активов по формуле:
К = (1/п) х 100 %,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости нематериального актива;
п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Пример
ООО «Держава» в январе 2013 года зарегистрировало в Государственном патентном ведомстве Российской Федерации исключительные права на компьютерную программу сроком на 5 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет 50 000 рублей (без налога на добавленную стоимость). По учетной политике ООО «Держава» амортизация на исключительные права по компьютерным программам начисляется линейным способом. Норма амортизации составит 1,67 процента (1 : 60 месяцев х 100 %) в месяц. Месячная сумма амортизации по исключительному праву составит 835 рублей (50 000 рублей х 1,67 %).
С февраля 2014 года бухгалтерия ООО «Держава» начала начислять амортизацию по линейному способу.
Дебет 20 Кредит 04 — 835 рублей — начислена амортизация по исключительному праву на компьютерную программу.
Эту сумму в целях налогового учета необходимо будет начислять весь период полезного использования данного нематериального актива, то есть в течение 5 лет.
Использование понижающего коэффициента применимо и для начисления амортизации по нематериальным активам. Это обязательно должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации на текущий календарный год. По окончании налогового периода организация вправе далее применять понижающий коэффициент или использовать норму амортизации, указанную в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пример
ООО «Держава» имеет исключительные права на промышленный образец сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость исключительных прав составляем 100 000 рублей, я
В 2011 году норма амортизации составила 0,08 процента (1 : 120 месяцев х 100 %), а ежемесячная амортизация равняется: 100 000 рублей х 0,08 % = 800 рублей.
В приказе по учетной политике на 2012 год определен понижающий коэффициент для данного нематериального актива — 0,9. Тогда в 2012 году бухгалтерия ООО «Держава» для начисления амортизации будет использовать норму 0,07 процента (0,08%х0,9)и ежемесячно списывать на затраты 700 рублей (100000 рублей х 0,07 %)
С 2013 года предприятие ООО «Держава» решило отказаться от применения понижающего коэффициента, и бухгалтерия, как и в 2011 году будет начислять амортизацию ежемесячно в размере 800 рублей.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|