Пример отражения реализации материалов в бухучете и при налогообложении

ЗАО «Смена» продает 100 пачек излишне закупленной бумаги формата А4. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 60 руб. за пачку. Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.). «Смена» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Оценку материалов в бухучете «Смена» осуществляет по фактической себестоимости единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16.

«Смене» необходимо сделать в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

– 9440 руб. – отражена реализация материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1440 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

– 6000 руб. (60 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги;

Дебет 91-9 Кредит 99

– 2000 руб. (9440 руб. – 1440 руб. – 6000 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги.

При расчете налога на прибыль «Смена» должна учесть доход в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.) и расходы в сумме 6000 руб.

Учет возвратных отходов

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы. Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами. Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Передачу возвратных отходов на склад оформляют требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Если материалы перерабатывает другая организация, то поступление результата и отходов обратно необходимо оформить приходным ордером по форме № М-4.

В бухучете оприходование отходов отражают следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23...)

– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Порядок уплаты налогов по операциям, связанным с образованием возвратных отходов, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

– если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;

– если отходы будут использованы в собственном производстве, отражают их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ). В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль. Об этом говорится в письме Минфина России от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению. Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала. Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшают материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяют по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Если возвратные доходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать НДС не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Смена» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) было передано в производство. Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.

В учетной политике «Смены» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

«Смене» необходимо сделать такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10

– 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20

– 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль «Смена» должна уменьшить материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

При реализации возвратных отходов населению у организации может возникнуть обязанность заплатить ЕНВД.

Учет безвозвратных отходов (технологические потери при производстве)

В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.

Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами.

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражают их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:

Дебет 20 (23...) Кредит 10

– переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитываются отдельно в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23...)

– списаны сверхнормативные технологические потери.

Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), их списывают проводками:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена недостача по товару;

Дебет 41 Кредит 94

– оприходованы отходы, которые могут быть проданы;

Дебет 44 Кредит 94

– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73...) Кредит 94

– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Если технологические потери возникли при транспортировке, следует отразить их в бухучете так:

Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41...)

– отражена недостача при транспортировке;

Дебет 20 (23...) Кредит 94

– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73...) Кредит 94

– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок учета технологических потерь при уплате налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: