|
Различия финансовых инструментов в МСФО и РПБУ
Несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия. Эти различия в частности основаны на различиях в подходе к составлению отчетности. МСФО при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций.
Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания перед формой. РПБУ также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности РПБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей на экономическую сущность операций.
В таблице 1 ниже приведены наиболее существенные и часто встречающиеся различия МСФО и РПБУ, касающиеся финансовых инструментов.
Таблица 1. Различия МСФО и РПБУ, касающиеся финансовых инструментов.
| МСФО
| РПБУ
| Финансовые инструменты - оценка
| Отражение в отчетности финансовых инструментов регулируется МСФО 32, МСФО 39 и МСФО 7.
Оценка финансовых вложений зависит от классификации: удерживаемые до погашения инвестиции, займы и дебиторская задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости, прочие – по справедливой стоимости. Справедливая стоимость, как правило, представляет собой сумму, на которую можно было бы обменять актив или с помощью которой можно было бы урегулировать обязательство в сделке между независимыми и желающими осуществить такую сделку сторонами, осуществленной на коммерческой основе. Как правило, цена сделки (цена входа) принимается в качестве справедливой стоимости на момент начала договорных отношений
| В РПБУ учет финансовых инструментов ведется на основании ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений».
РПБУ содержит только понятие финансовых вложений, определение справедливой стоимости в них отсутствует. Финансовые вложения учитываются по исторической стоимости за вычетом обесценения. Вместо «справедливой стоимости» используется понятие «текущая рыночная стоимость». Однако руководство по определению рыночной стоимости отсутствует. В соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» текущей рыночной стоимостью ценных бумаг будет их рыночная стоимость, определенная рынком ценных бумаг
| Производные инструменты и операции хеджирования
| МСФО требуют отражать в балансе все производные инструменты и разрешают отражать в учете операции хеджирования.
Оценка производных финансовых инструментов и инструментов хеджирования производится по их справедливой стоимости. Изменение справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках за исключением эффективной части хеджирования денежных потоков. В этом случае изменения признаются по статьям капитала до тех пор, пока результат соответствующей сделки не будет признан в отчете о прибылях и убытках
| В РПБУ не применяются ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования. В отчетности отражаются по исторической стоимости только активы и обязательства, возникающие в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки (закрытии позиции)
| Классификация на долговые и долевые инструменты
| Классификация инструментов, имеющих характеристики как долговых, так и долевых инструментов, производится на основании договорного обязательства по предоставлению денежных средств, активов или собственных акций компании. Экономическое принуждение не является договорным обязательством.
Контракты, индексированные и потенциально погашаемые собственными акциями компании, классифицируются в составе капитала при погашении путем предоставления фиксированного числа акций в обмен на фиксированную сумму денежных средств
| Согласно РПБУ акционерный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прочие фонды и нераспределенная прибыль классифицируются как капитал. Такие финансовые инструменты как займы и кредиторская задолженность классифицируются как обязательства.
РПБУ не содержат соответствующих указаний относительно принципов классификации конвертируемых инструментов в качестве долговых или долевых. Как правило, инструмент классифицируется, исходя из его юридической формы
| Финансовые обязательства – классификация
| Долевые инструменты классифицируются в зависимости от характера договорных обязательств эмитента на относимые на капитал или обязательства.
Привилегированные акции, подлежащие обязательному погашению, классифицируются как обязательства
| Акции, независимо от вида, являются частью капитала
| Составные (гибридные) финансовые инструменты
| Требуется обязательное разделение составных (гибридных) финансовых инструментов на долговой и долевой компоненты, а также, если это применимо, на производный компонент, который может подлежать оценке по справедливой стоимости
| Составные финансовые инструменты классифицируются в зависимости от юридической формы
| Признание обесценения - финансовые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи
| Как правило, к обесценению долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, приводит неисполнение обязательств. Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, не могут быть восстановлены в отчете о прибылях и убытках для отражения их возмещения в будущем. Однако убытки от обесценения по долговым инструментам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, могут быть восстановлены в отчете о прибылях и убытках, если справедливая стоимость актива увеличивается в последующем периоде, и это увеличение можно объективно связать с событием, которое произошло после признания убытка от обесценения
| Обесценение рассчитывается только для таких финансовых вложений, рыночную стоимость которых можно определить. Обесценение определено как устойчивое снижение стоимости финансового актива. ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» дает определение устойчивому снижению стоимости финансового актива
| Прекращение признания финансовых активов – метод оценки
| Прекращение признания основывается на смешанной модели, которая принимает во внимание передачу как рисков и выгод, так и контроля. Контроль считается переданным, если получающая сторона обладает практической возможностью продажи переданного актива третьей стороне в одностороннем порядке без каких-либо ограничений. Проверка на предмет «юридического обособления» не производится
| Прекращение признания финансовых активов происходит в момент перехода права собственности
| Оценка - метод эффективной процентной ставки
| МСФО требуют использования первоначальной эффективной процентной ставки в течение всего срока действия инструмента для всех финансовых активов и обязательств, за исключением определенных переклассифицированных финансовых активов, в случае которых эффект увеличения денежных потоков признается в качестве перспективной корректировки эффективной процентной ставки
| В РПБУ отсутствует учет по методу эффективной процентной ставки. Проценты начисляются линейным методом
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время на рынке труда все еще недостаточно квалифицированных специалистов по МСФО, из-за этого немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а вынуждены обращаться к консалтинговым и аудиторским компаниям. Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, в частности, раскрывать информацию о структуре группы и реальных владельцах бизнеса - физических лицах. Информация о связанных сторонах перестает быть личным делом руководителей и собственников. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.
Для МСФО принципиальна юридическая и организационная чистота структуры группы компаний, которая составляет консолидированную отчетность. В РФ нередки структуры, которые юридически не организованы в группы. Часто это совокупность компаний, зарегистрированных на физических или юридических лиц, которые фактически подконтрольны одному или нескольким частным владельцам. При переходе на МСФО таким компаниям приходится приводить в порядок с юридической точки зрения свои взаимоотношения. В целом же, открытость российского рынка для иностранных инвесторов позволит намного быстрее стабилизировать экономику, позволить стране динамичнее развиваться и повысить уровень жизни населения и хоть немного, но приблизить его к уровню развитых стран. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред.от 30.06.2003)
«О бухгалтерском учете».
2 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4 Электронный журнал «Главбух» http://www.glavbukh.ru
5 Электронный журнал «Бухгалтерские новости» http://www.rup.ee.ru
6 Официальный сайт министерства финансов РФ http://www1.minfin.ru
7 Официальный сайт МСФО http://www.ifrs.org
8 Информационный портал о новостях бухучета http://www.buhgalteria.ru
9 Газета «Ведомости» http://www.vedomosti.ru
10 Интерактивный портал http://www.subshet.ru
11 Журнал «Финансовый директор» http://www.kareta.com.ua/
12 Аудиторско-консалтинговая группа http://i-ias.ru/publikacia/
13 Журнал «Финансы» http://www.finmagazine.ru/fininst/
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|