Сделай Сам Свою Работу на 5

Учет незавершенного производства

До этого этапа в анализе не учитывались суммы незавершенного производства. Однако, т. к. существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, калькуляция себестоимости единицы изделия требует учета этой суммы.

Для оценки запасов незавершенного производства необходимо перевести единицы, которые находятся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (называют «эквивалентный выпуск»).

Для этого необходимо установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, которые находятся в процессе обработки на конец периода.

Пример. Полностью закончено производство 8000 шт. товара, а 2000 шт. являются полуфабрикатами. Если они (полуфабрикат) готовы на 50%, тогда можно выразить это в виде эквивалентного выпуска 100 шт. товара, и тогда эквивалентный выпуск будет равен 9000 шт. После этого себестоимость единицы товара рассчитывается как обычно. Если общая себестоимость за отчетный период 18 000 руб., то себестоимость единицы будет равна 2 руб./шт. Себестоимость будет распределяться следующим образом:

- изделия, законченные обработкой. 8000 шт. * 2 руб./шт. = 16 000 руб.;

- изделия из незавершенного производства 1000 шт.*2 руб./ шт .= 2 000 руб.;

- ИТОГО 18 000 руб.

Применение эквивалентных единиц имеет недостаток – не все единицы, себестоимость которых составляет себестоимость выпуска, могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты и производственные накладные расходы будут нарастать в ходе процесса. В таких случаях необходимо составить калькуляции производственных затрат по каждому компоненту себестоимости. Ее иногда называют стоимость обработки.

Пример. Имеется информация о производстве.

Незавершенное производство на начало периода, шт. Единицы продукции, введенные в процесс А, шт. Единицы продукции, законченные в процессе А и введенные в процесс В, шт. Незавершенное производство на конец периода, шт. Затраты на материалы за период, руб. Стоимость обработки за период, руб. Нет 14 000 10 000 4 000 70 000,00 48 000,00

Затраты на материалы производятся в начале процесса, а стоимость обработки добавляется равномерно в ходе процесса. Степень готовности незавершенного производства оценивается в 50%. Требуется рассчитать себестоимость выпуска, переводимого на процесс В, и себестоимость незавершенного производства на конец периода. Расчет представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

Элемент себестоимости Общая себестоимость, руб. Готовая продукция, шт. Эквивалентные единицы из полуфабрикатов, шт. Сумма эквивалентных единиц, шт. Себестоимость единицы, руб./шт.
Материалы   Стоимость обработки Итого 70 000,00   48 000,00   118 000,00 10 000   10 000 4 000 (списание на весь выпуск) 2 000 (50%) 14 000   12 000 5,00   4,00   9,00

Себестоимость незавершенного производства составит

Себестоимость незавершенного производства - материалы (4000*5 руб./шт.) = 20 000,00 руб. - стоимость обработки (2000*4руб./шт.) = =8 000,00 руб. Итого 28 000,00 руб.

В ходе производства выходной продукт одного процесса становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и могут потребоваться дополнительные материалы. Себестоимость, которая «переходит» на продукт предыдущего процесса, называют себестоимостью предыдущего процесса и рассматривают как самостоятельный элемент себестоимости.

Пример. Имеются данные о некотором процессе В.

Незавершенно производство на начало периода, руб. Единицы продукции, переведенные с процесса А, шт. Незавершенное производство на конец периода, шт. Единицы, законченные обработкой, переданные на склад готовой продукции, шт. Себестоимость за отчетный период - себестоимость единиц, полученных из процесса А, руб. - стоимость обработки, руб. - стоимость материалов, руб. Нет 10 000 1 000 9 000   90 000,00 57 000,00 36 000,00

Величина себестоимости материалов вводится в конце процесса, а стоимость обработки равномерно добавляется в ходе процесса. Согласно расчетам степень готовности продукции 50%. Требуется определить себестоимость законченных обработкой единиц и незавершенного производства. Расчет представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

Элемент себестоимости Общая себестоимость, руб. Готовая продукция, шт. Эквивалентные единицы из полуфабрикатов, шт. Сумма эквивалентных единиц, шт. Себестоимость единицы, руб./шт.
Себестоимость предыдущего процесса Материалы Стоимость обработки ИТОГО   90 000,00   36 000,00 57 000,00 183 000,00   9 000   9 000 9 000   1 000   -   10 000   9 000 9 500   9,00   4,00 6,00   19,00
Себестоимость незавершенного производства   Готовая продукция - материалы - стоимость предыдущего процесса (1000 шт. по 9 руб./шт.) - стоимость обработки (500 шт. по 6 руб./шт.)   Итого выпущено и передано на склад (9000 по 19 руб./шт.) 9 000,00 3 000,00 12 000,00   171 000,00

Здесь себестоимость предыдущего процесса рассматривается как отдельный элемент себестоимости процесса В. После первого процесса материалы могут использоваться на различных стадиях производства (чтобы не вводить двойным счетом затраты на материалы, возникающие по незавершенному производству). В процессе В материалы не используются вплоть до его окончания, затраты на материалы не влияют на стоимость незавершенного производства, значит незавершенное производство на конец периода в эквивалентных единицах по затратам на материалы равно нулю.

Обычно затраты на материалы производятся на одной стадии процесса и не распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100%. Если этот этап не пройден, тогда эквивалентный выпуск с точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю..

При определении запасов незавершенного производства делается допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции на этот период. Существуют два альтернативных подхода:

1) предполагается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и больше не будет рассматриваться раздельно (это метод взвешенной средней);

2) предполагается, что незавершенное производство на начало периода – это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца (это метод FIFO).

Сравнение этих подходов проведем на примере.

Пример. Компания осуществляет два процесса. Материалы закладываются в начале процесса Х. Дополнительные материалы закладываются в ходе процесса У, когда процесс закончен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс У, а с процесса У – на склад готовой продукции.

Данные за период по производству следующие.

Показатель Процесс Х Процесс У
Незавершенное производство, ед. 6 000 (готовых на 3/5, включая материал на 24 000,00 руб. и стоимость обработки 15 300,00 руб.) 2 000 (готовых на 4/5, включая себестоимость предыдущего процесса в 30 600,00 руб., материалы на 4 000 руб., и обработку на 12 800 руб.)
Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде, шт. 16 000 18 000
Незавершенное производство на конец периода, шт. 4 000 готовых на 3/4 8 000 готовых на 1/2
Материалы, добавленные за период, руб. 64 000,00 20 000,00
Стоимость обработки, добавленная за период, руб. 75 000,00 86 400,00

 

На первом этапе рассчитываем число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода.

Показатель Процесс Х Процесс У
Незавершенное производство на начало периода 6 000 (из условия) 2 000 (из условия)
Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода 16 000 (из условия) 18 000 (из условия)
Общий объем вводимых ресурсов 22 000 20 000
Минус незавершенное производство 4 000 (из условия) 8 000 (из условия)
Итого готовой продукции 18 000 12 000

Далее можно проводить расчеты.

 

Метод средней взвешенной

Расчет себестоимости единиц продукции для процесса Х. в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом средней взвешенной для процесса Х

Элемент стоимости Вводимые полуфабрикаты, руб. Текущая стоимость, руб. Общая себестоимость, руб. Единицы, завершенные обработкой, шт. Эквивалентные единицы из полуфабрикатов, шт. Эквивалентный. выпуск, шт. Себестоимость единицы, руб./шт.
Материалы 24 000,00 64 000,00 88 000,00 18 000 4 000 22 000 4,00 88000/22000
Стоимость обработки 15 300,00 75 000, 00 90 300,00 18 000 3 000 готовность ¾ 21 000 4,3
ИТОГО 39 300,00     178 300,00       8,3
Продолжение таблицы 4.3
Незавершенное производство Сумма, руб.
Материалы (4000 (по условию) шт. по 4 руб./шт.) Стоимость обработки (3000 шт. по 4,3 руб./шт.) ИТОГО Совокупная стоимостьс готовой продукцией (18000 шт. готовой продукции по 8,3 руб./шт.) 16 000,00 12 900,00 28 900,00 149 400,00 +28 900, 00 178 300, 00

Незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую стоимость.

Предполагается, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.

Методом средней взвешенной рассчитываем себестоимость единицы для процесса У. При этом затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представим как полностью произведенные. Материалы должны быть добавлены, когда процесс завершен на 70%, а степень готовности незавершенного производства на конец периода – только 50%. На этом этапе не будут прибавляться материалы, эквивалентный выпуск по материалам будет равен нулю. Эквивалентный выпуск на начало периода по незавершенному производству не учитывается, т. к. данные единицы продукции уже включены в себестоимость в качестве готовых изделий, чья обработка завершена.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса У в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом средней взвешенной для процесса У

Элемент стоимости Вводимые полуфабрикаты, руб. Затраты текущего периода, руб. Общая себестоимость, руб. Готовая продукция, шт. Экв. единицы из полуфабрикатов, шт. Экв. выпуск, шт. Себестоимость единицы, руб./шт.
Себестоимость предыдущего процесса 30 600, 00 (из условия) 149 400,00 (из предыдущих расчетов – 180 шт., переданных с процесса Х). 180 000,00 12 000 (из расчета по выпуску продукции) 8 000 20 000 9,00
Материалы 4 000,00 20 000,00 (из условия) 24 000,00 12 000 (материалы введены) 12 000 2,00
Стоимость обработки 12 800,00 86 400,00 (из условия) 99 200,00 12 000 4 000 (из условия 8000 готовы на ½) 16 000 6,20
ИТОГО 47 400,00   303 200,00       17,20
Незавершенное производство Сумма, руб.
Стоимость предыдущего процесса (8000 шт. по 9,00 руб./шт.) Материалы Стоимость обработки (4000 по 6,20 руб./шт.) ИТОГО 7 200,00 нет 24 800,00 96 800,00
                 

Таким образом, позиция «себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

Метод FIFO

В рамках этого подхода попроцессной калькуляции предусматривается, что продукция незавершенного производства на начало периода должна быть обработана и закончена в текущем периоде в первую очередь. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса Х в табл. 4.5.

Таблица 4.5

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом FIFO для процесса Х

Элемент стоимости Затраты периода, руб. Готовая продукция за минусом эквивалентных единиц полуфабрикатов на начало периода, шт. Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода, шт. Эквивалентный выпуск, шт. Себестоимость единицы, руб./шт.
Материалы 64 000,00 12 000 (18000– 6000) 4 000 16 000 4,00
Стоимость обработки 75 000,00 14 400 (18000– (3/5)*6000 – из условия) 3 000 (3/4 от 4000 полуфабрикатов) 17 400 4,31
ИТОГО 139 000,00       8,31
Стоимость готовой продукции (руб.) - полуфабрикаты на начало периода 39 300,00 (24000+15300 – по условию) - материалы (12000 шт. по 4,00 руб./шт.) 48 000,00 - обработка (14400 шт. по 4,31 руб./шт.) 62 069,00 ИТОГО 149 369,00
Незавершенное производство - материалы (4000 шт. по 4 руб./шт.) 16 000,00 - обработка (3000 шт. по 4,31 руб./шт.) 12 931,00 ИТОГО 28 931,00

 

Таким образом, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Себестоимость незавершенного производства на начало периода (39 300 руб.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, она непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса У в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом FIFO для процесса У

Элемент стоимости Затраты периода, руб. Готовая продукция за минусом эквивалентных единиц полуфабрикатов на начало периода, шт. Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода, шт. Эквивалентный выпуск, шт. Себестоимость единицы, руб./шт.
Стоимость предыдущего процесса 149 369,00 10 000 (12000 – 2000) 8 000 18 000 8,2983
Материалы 20 000,00 10 000 нет 10 000 2,00
Стоимость обработки 86 400,00 10 400 (12000 – (4/5)*2000) 4 000 14 400 6,00
ИТОГО 255 769,00       16,2983
Стоимость готовой продукции (руб.) - полуфабрикаты на начало периода 47 400,00 - стоимость предыдущего процесса (1000 шт. по 8,2983 руб./шт.) 82 983,00 - обработка (10400 шт. по 6,00 руб./шт.) 62 400,00 ИТОГО 212 783,00
Незавершенное производство - стоимость предыдущего процесса (8000 шт. по 8,2983 руб./шт.) 66 386,00 - обработка (4000 шт. по 6,00 руб./шт.) 24 000,00 ИТОГО 90 386,00

На практике метод FIFO применяется редко, чаще используют подход, основанный на оценке средней взвешенной стоимости.

Если в рамках производства возникают нормативные потери, их учет в рамках расчета себестоимости незавершенного производства может быть осуществлен по одному из следующих подходов:

- если признается, что нормативные потери произошли на завершающей стадии производства при осуществлении контрольной функции, тогда они не учитываются в себестоимости незавершенного производства;

- если установлено, что нормативные потери произошли в определенный момент процесса производства, необходимо их величину распределить между всеми единицами продукции, которые достигли этой стадии производства (часто пропорционально между готовой продукцией и полуфабрикатами).



©2015- 2017 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.