Порядок формирования и учет финансовых результатов

Тема: Учет доходов, расходов и прибыли банка

Состав доходов банка. Характеристика счетов 8 класса.

Учет доходов банка

Состав расходов банка. Характеристика счетов 9 класса.

Учет расходов банка

Порядок формирования и учет финансовых результатов

Деятельности банка

Безналичные операции, совершаемые по счетам доходов и расходов и связанные с перечислением денежных средств в адрес других юридических лиц, оформляются платежными поручениями. Отнесение сумм доходов или расходов на ту или иную статью решается главным бухгалтером филиала банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов. Операции по счетам доходов и расходов в обязательном порядке подвергаются дополнительному контролю главным бухгалтером банка или его заместителем.

Состав доходов банка. Характеристика счетов 8 класса.

Учет доходов банка

Доходы банка – это суммы полученных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, рынке ценных бумаг, валютном рынке в виде процентов за кредит, дисконта, процентов за кредитовое сальдо по корреспондентскому счету в другом банке, комиссионного вознаграждения за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, лизинговых платежей, поступлений от проведения операций с иностранной валютой, информационных, консультационных услуг и других доходы.

По способу учета все доходы банка делятся на:

1) доходы от основных активов;

2) прочие доходы.

К основным активам, при размещении которых банк получает доход, относятся:

- срочные депозиты, размещенные в других банках;

- выдаваемые кредиты;

- вложения в ценные бумаги, иностранную валюту и др.

Доходы от этих активов учитываются на счетах групп 80,81,82.

Группа 80 «Процентные доходы». На счетах данной группы учитываются доходы, получаемые банком от клиентов за пользование предоставленными средствами в течение определенного периода. Размер процентных ставок, период и сроки начисления указываются в договорах между клиентом и банком.

Группа 81 «Комиссионные доходы». Комиссионное вознаграждение - одноразовое вознаграждение, взимаемое банком за выполнение комиссионно-посреднических и доверительных операций со своих клиентов. Размер вознаграждения определяется нормативными документами банка и договором между клиентом и банком. На счетах группы 81 учитываются комиссионные вознаграждения, полученные банком по операциям с НБ и другими банками, по ведению счетов клиентов, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов и т.п.

Группа 82 « Прочие банковские доходы». На счетах этой группы учитываются доходы, получаемые банком в результате осуществления прочих банковских операций – участия в акционерных обществах, купли- продажи иностранной валюты, ценных бумаг, сдачи в аренду имущества, инкассации денежных средств и платежных документов, консультирования, операций между филиалами и т.п.

Доходы, учитываемые на счетах 80-82, относятся к доходам от основной банковской деятельности.

Прочие доходы банка учитываются на счетах групп 83, 84, 85:

Группа 83 «Прочие операционные доходы». На счетах этой группы учитываются доходы от перепродажи долевых участий, доходы от реализации (выбытия) основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки полученные и т.д.

Группа 84 «Уменьшение резервов». На счетах этой группы учитываются доходы, полученные банком в результате пересмотра ранее созданных резервов под сомнительные активы.

Группа 85 «Непредвиденные доходы». На счетах этой группы учитываются операционные доходы, полученные случайно в результате различных отклонений. Это доходы от поступления (оприходования) излишних, неучтенных основных средств, нематериальных активов, излишков касс, а также доходы, полученные в результате изменения в правилах бухгалтерского учета.

Доходы, учитываемые на счетах групп 83, 84, 85 – доходы от небанковской деятельности.

К балансовым счетам класса 8 открываются лицевые счета аналитического учета по видам доходов, по срокам получения, по другим признакам. Эти признаки и порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения доходов в учете банк определяет самостоятельно. Остатки по счетам 8 класса в разрезе их отдельных видов должны соответствовать остаткам, отраженных в форме № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».

Формирование процентных доходов банка должно производится на основании платежных документов заемщика. Формирование доходов на основании мемориальных ордеров носит ограниченный характер.

Комиссионные доходы должны формироваться на основании платежных поручений. К лицевому счету по учету доходов составляется выписка. Эти выписки формируются в папке по видам доходов и периодам поступления. Так как эти операции носят внутренний характер, то документы, являющиеся основанием для совершения проводок, должны подшиваться отдельно.

В последний рабочий день года счета доходов закрываются в корреспонденции со счетом 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». На основании мемориальных ордеров дебетуются все счета 8 класса, кредитуется счет 7370.

По состоянию на 1 января остатков по счетам 8 класса быть не должно. Итог по закрытию счетов 8 класса должен соответствовать итогам выписок из лицевых счетов по любому виду дохода.

Состав расходов банка. Характеристика счетов 9 класса.

Учет расходов банка

Расходы банков – это суммы выплаченных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, дивидендов акционерам, выплат по корреспондентским и текущим счетам, расходы по операциям с клиентами, лизинговые платежи, платежи по операциям с иностранной валютой, оплата лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие расходы.

По способу учета все расходы банка делятся на две группы:

1) расходы по основным пассивам;

2) прочие расходы.

Расходы по основным пассивам – расходы по банковской деятельности (процентные, комиссионные и прочие банковские расходы). Они учитываются на счетах групп 90, 91, 92.

Группа 90 «Процентные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по срочным депозитам, возмещенным банком, по полученным кредитам, по корреспондентским счетам банков, текущим счетам клиентов, расходы по процентным ценным бумагам и т.п.

Группа 91 «Комиссионные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по операциям с банками за ведение корреспондентских счетов за границей, расходы по ценным бумагам, на валютном рынке и т.п.

Группа 92 «Прочие банковские расходы (потери)». На счетах этой группы учитываются убытки по операциям с ценными бумагами на вторичном рынке, расходы по организации и выпуску ценных бумаг, убытки от валютнообменных операций и т.п.

Прочие расходы – расходы, учитываемые на счетах групп 93, 94, 95, 96.

Группа 93 «Прочие операционные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы от продажи долевых участий, инвестиции, убытки от продажи основных средств и нематериальных активов, расходы на содержание основных средств, амортизационные отчисления, расходы на содержание персонала банка, налоги, штрафы, представительные расходы и т.п.

Группа 94 «Отчисления в резервы». На счетах этой группы учитываются отчисления в резервы по кредитным операциям, по операциям с ценными бумагами, под обесценение долгосрочных финансовых вложений и другие резервы под сомнительные активы и т.п.

Группа 95 «Непредвиденные потери (расходы)» - это счета, предназначенные для учета непредвиденных потерь банка.

Группа 96 "Налог на прибыль (доходы)" – это счета, предназначенные для учета расчетов банка по налогу на доходы и прибыль.

К любому балансовому счету расходов ведется аналитический учет по видам расходов и сроком выплат. Также как и при учете доходов, порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения в учете расходов по видам и статьям определяется самим банком.

Выплату расходов банк может осуществлять на основании внутренних документов (мемориальных ордеров) либо на основании платежных поручений. Например, перечисление процентов по вкладам граждан или предприятий, являющихся клиентами данного банка, может производиться на основании мемориальных орденов.

Проценты, причитающиеся другим банком или проценты клиентов других банков, перечисляются платежными поручениями через корреспондентские счета банка.

В конце года общий итог по любому балансовому счету 9 класса относится в дебет счета 7370.

При отнесении затрат на расходы банка следует руководствоваться действующими Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и дополнениями к ним, Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности от 10.08.1998г. № 89, Правилами определения затрат по операциям с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов от 18.05.2000г. № 11.9 и другими указаниями и разъяснениями Министерства финансов Республики Беларусь, требованиями налогового законодательства Республики Беларусь, учетной политикой банка. При этом требуется вести раздельный учет затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость оказываемых банком услуг. Фактические расходы сверх установленных норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Учет расходов, осуществляемых за счет прибыли банка, производится по лицевым счетам, в структуре которых указывается признак "за счет прибыли" на соответствующих балансовых счетах 9 класса.

Операционные расходы в соответствии с "Особенностями затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг":

а) включаются в себестоимость:

1) начисленные проценты по остаткам денежных средств на счетах клиентов, по депозитам юридических и физических лиц, по вкладам граждан, по полученным кредитным ресурсам от других банков;

2) сумма отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью;

3) начисленные банком проценты по кредитам, срок погашения которых отсрочен в соответствии с решением Правительства;

4) комиссионные сборы за оказание банком услуг, корреспондентские отношения, в том числе расходы по операциям с клиентами и плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;

5) расходы по операциям с ценными бумагами на первичном и вторичном рынкам (эмитентные сборы долговых ценных бумаг, комиссионные вознаграждения за распространение, учет и хранение ценных бумаг, потери от перепродажи ценных бумаг);

6) расходы по валютным операциям: комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, отрицательные разницы между ценами реализации и покупки иностранной валюты, расходы по конвертации;

7) расходы по функционированию электронных платежей и электронных денег;

8) отчисления филиалов, представительств банка, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления банка;

б) уплачиваются из прибыли:

1) отчисление в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;

2) принятые неплатежные, фальшивые денежные билеты, монеты, чеки, банковские пластиковые карточки.

Из прибыли уплачиваются также проценты по просроченным и отсроченным кредитам и займам, а также по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных активов), расходы по аудиторским, консультационным, информационным и маркетинговым услугам сверх норм, установленных Постановлениями Совета Министров "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок" от 31.12. 1999 №2086, "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" от 10. 06. 1994 №429 (расшифровка счетов 9251 "Аудиторские услуги", 9252 " Консультационные услуги". 9253 "Информационные услуги", 9254 "Маркетинговые услуги"). Расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемых в себестоимость, не могут превышать по каждому из этих видов услуг 0,5 % выручки от реализации. Для включения расходов в себестоимость требуется четкое определение их сущности, обоснование и надлежащее документальное оформление. Акт, подтверждающий факт оказания услуг, должен содержать расшифровку услуг по договору таким образом, чтобы можно было определить факт выполнения договора, а также характер оказанных услуг для отнесения затрат по договору на себестоимость. Надбавки за высокую квалификацию и профессиональное мастерство в соответствии с Постановлением Совета Министров № 1972 от 24.12.1998 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики", превышающие 30 % суммы должностных окладов этих категорий работников выплачиваются за счет прибыли. Надбавка за стаж работы в банковской системе, превышающая 20 % тарифной ставки (должностного оклада), дополнительные отпуска по договору выплачиваются также из прибыли (расшифровка счета 9301 "Заработная плата"). Премии (счет 9302) за основные результаты хозяйственной деятельности работникам банка, премия сотрудникам представительства банка в соответствии с Основными положениями и Декретом Президента №10 от 27.03.1997 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" сверх норм, другие единовременные премии, вознаграждения по итогам работы за год – из прибыли. Материальная помощь (счет 9303) – из прибыли. В соответствии с Постановлением № 429 норматив расходования средств на подготовку кадров (счет 9305) по заключенным договорам установлен в размере 2 % расходов на оплату труда за год. В связи с этим банк в конце отчетного года имеет право на основании фактически произведенных отчислений на оплату труда откорректировать расходы на подготовку кадров с отнесением на себестоимость, либо за счет прибыли. Расходы на командировки (счет 9306) сверх установленных норм осуществляются за счет прибыли. Прочие расходы на содержание персонала (счет 9309) могут осуществляться как за счет прибыли (подарки сотрудникам банка, расходы по приобретению аптечек и медикаментов для сотрудников), так и относится на себестоимость (доплаты в случае временной утраты трудоспособности, оплата за прохождение медкомиссии работниками банка, компенсация в связи с переводом на работу из другой местности, расходы по приобретению проездных билетов на транспорт общего пользования). Потери от продажи долгосрочных финансовых вложений (счета 9361, 9362) осуществляются за счет прибыли. Расходы, связанные с уплатой финансовых санкций, пени по платежам в бюджет (расшифровка счета 9380) осуществляются за счет прибыли. Представительские расходы сверх норм, установленных Постановлением Совета Министров от 10.05.2001 №676 "О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц", отражаются на отдельном лицевом счете балансового счета 9391 "Представительские расходы" и осуществляются за счет прибыли (2 % средств, предусмотренных на оплату труда). Расходы на рекламу (счет 9395) сверх норм, установленных Постановлением №429 – за счет прибыли. Благотворительная помощь (счет 9398 "Дары, пожертвования") осуществляется за счет прибыли. Прочие операционные расходы (счет 9399) – на здравоохранение и культурно-массовые мероприятия, оплата путевок в пионерские лагеря, спортивно-культурные мероприятия – за счет прибыли (посмотреть распечатку из Сбербанка). Платежи в бюджет, относимые на себестоимость – отчисления в Фонд социальной защиты (счет 9330), плата за землю, в том числе земельный налог (счет 9331) в пределах норм, экологический налог (счет 9335) в пределах установленных лимитов, сбор за размещение отходов производства (счет 9335) в пределах утвержденных норм, чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд занятости (счет 9336 "Чрезвычайный налог"), НДС (счет 9337), прочие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды 9339. Платежи в бюджет из прибыли – платежи за землю сверх норм (счет 9331), налог на недвижимость, налог на незавершенное строительство (счет 9332 "Налог на недвижимость"), экологический налог сверх установленных лимитов (счет 9335), сбор за размещение отходов производства сверх утвержденных норм (счет 9335), местные налоги и сборы (счет 9338), налог на прибыль (счет 9600).

Порядок формирования и учет финансовых результатов

Деятельности банка

При закрытии счетов восьмого и девятого классов соблюдаются принципы раздельного учета активов и пассивов.

Операции по закрытию счетов восьмого и девятого классов формируют прибыль банка. Если банк регистрирует прибыль, то счет 7370 имеет кредитовое сальдо. Если банк регистрирует убыток, то счет 7370 имеет дебетовое сальдо.

Использование прибыли отчетного года отражается на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». Аналитический учет к счету 7380 ведется в разрезе лицевых счетов по любому виду отчислений. В течение года банк может производить авансовые отчисления от прибыли в уставной фонд, резервный и другие фонды. Эта операция отражается в учете таким образом:

1. начисление дивидендов:

Д-т 7380; К-т 6662 "Дивиденды к выплате".

2. отчисления в резервный фонд:

Д-т 7380; К-т 7321.

3. отчисления в фонд развития банковского дела:

Д-т 7380; К-т 7327.

4. отчисления в прочие фонды банка:

Д-т 7380; К-т 7329.

При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (дебетовое сальдо по счету 7380) над суммой полученной прибыли (кредитовое сальдо по счету 7370), необходимо на погашение суммы превышения направить начисленные, но неиспользованные средства банка и начисленные, но не выплаченные дивиденды. Т.е., на сумму превышения составляется проводка: Д-т 6662, 7321, 7327, 7329; К-т 7380.

Если средств по этим источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной рассматривают как убыток и отражают в учете как дебетовое сальдо по счету 7370, при этом счет 7380 закрывается проводкой:

Д-т 7370; К-т 7380 – на сумму полученного убытка.

В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 переносится на активно-пассивный балансовый счет 7361 «Прибыль, непокрытый убыток в ожидании подтверждения»:

1. при наличии прибыли на сумму прибыли:

Д-т 7370, К-т 7361.

2. при наличии убытка на сумму убытка:

Д-т 7361, К-т 7370.

Одновременно остаток по счету 7380 перечисляется на активный балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения»: Д-т 7362; К-т 7380.

Таким образом, на счетах 7361 и 7362 сопоставляется соответственно прибыль, фактически полученная за год по расчету, и прибыль, распределенная в течение года. Остатки по балансовым счетам 7361 и 7362 должны отражаться в балансе текущего года до собрания акционеров. После проведения собрания и утверждения данных сумм, счет 7362 закрывается таким образом:

Д-т 7361, К-т 7362.

При наличии нераспределенной прибыли (кредитового остатка по счету 7361 после осуществления вышеприведенной проводки) сумма уже утвержденной нераспределенной прибыли относится на активно-пассивный счет 7350 «Подтвержденная, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет», т.е. на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т 7361, К-т 7350.

При наличии непокрытого убытка (дебетового сальдо по счету 7361), его сумма отражается в учете таким образом:

Д-т 7350, К-т 7361.

На балансовом счете 7350 учитывается подтвержденная собранием акционеров нераспределенная прибыль или невозмещенный убыток.

Прибыль представляет собой резерв банка, подлежащий распределению, а убыток подлежит погашению за счет прибыли будущего года, остающейся в распоряжении банка.

Погашение убытка отражается в учете таким образом:

1. при направлении средств прибыли отчетного года:

Д-т 7380, К-т 7350.

2. при направлении средств резервного фонда:

Д-т 7321; К-т 7350.

Банк, как и другие юридические лица, в том числе банки с участием иностранного капитала, филиалы банка, имеющие отдельный баланс и субкорреспондентский счет, являются плательщиками налога на прибыль. Объект налогообложения – прибыль, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним. Банковская прибыль рассчитывается нарастающим итогом сначала года.

Облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, которые облагаются налогом на доходы.

Банки уплачивают налог на доходы и прибыль по ставке 30 %. Сумма налога исчисляется как произведение налогооблагаемой базы и налоговой ставки.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (доходы) отражается на балансе банка с использованием балансовых счетов:

6501 "Расчеты по платежам в бюджет" (активный), 6601 " Расчеты по платежам в бюджет" (пассивный); 9600 "Налог на прибыль (доходы)" и пр.

1. начисление налога на прибыль (доходы) отражается в учете банка проводкой:

Д-т 9600; К-т 6601.

2. перечисление суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается в учете проводкой:

Д-т 6601; К-т счета по учету средств республиканского бюджета.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: