Этапы развития управленческого учета

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета

ШАРОВАТОВА Е.А.

ТЕКСТ ЛЕКЦИИ

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Модуль 1. «Введение в управленческий учет и его организация»

для студентов направления подготовки «Экономика», профиль подготовки 38.03.01.01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», квалификация «Бакалавр» - 26 час.

Ростов-на-Дону

ТЕМА 1. ОСНОВЫ УПРПВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

ПЛАН

1. Сущность управленческого учета и его взаимосвязь с финансовым учетом

2. Этапы развития управленческого учета

3. Предмет и метод управленческого учета

4. Принципы управленческого учета

Сущность управленческого учета и его взаимосвязь с финансовым учетом

Бухгалтерский учет является информационной системой, цель которой - предоставление финансовой информации об эффективности использования активов предприятия. Эта информация содержится в бухгалтерской отчетности, при подготовке которой бухгалтера ориентируются на внешних пользователей и учитывают стандарты составления такой отчетности. (Вопрос в аудиторию. Кто является внешними пользователями? Какие стандарты?)

Но эти стандарты не учитывают мнение внутренних пользователей, для которых важна аналитическая информация об использовании средств и источников предприятия на местах потребления этих средств. Такая информация служит основой для операционного анализа и принятия управленческих решений.

Потребность в информации о деятельности предприятия для внутренних и внешних пользователей разделила информационный поток бухгалтерского учета на два направления: финансовый и управленческий учет. Это две подсистемы единой системы бухгалтерского учета. Стандартизированный учет обеспечивает составление бухгалтерской и налоговой отчетности, управленческий учет обеспечивает решение важных стратегических задач, выходящих за рамки стандартизированного бухгалтерского учета.

Таким образов, на практике учет может осуществляться по двум направлениям:

- финансовый (бухгалтерский) учет;

- внутренний управленческий учет.

(Вопрос в аудит. Обязательно ли это? Регламентируется ли кем-нибудь?)

Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельности в объемах, не присущих финансовому учету. Сущность заключается в аналитическом учете доходов, расходов и финансовых результатов в разрезе различных объектов управления, во взаимосвязи с иными подсистемами управления - планированием, контролем и анализом.

В рамках управленческого учета решаются задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей ее структуре от высших до низших звеньев управления.

Принятие решений на предприятии базируется:

а) на постоянном сравнении затрат между собой (в случае сравнения альтернативных вариантов решения проблемы);

б) сравнения доходов и расходов (при определении окупаемости какого-либо объекта учета);

в) сравнения планируемых или сметных затрат с фактическими (для оценки объективности заданных целей).

Цели и задачи управленческого учета прослеживаются в сравнении финансового и управленческого учета.

1. Если рассматривать основных потребителей информации, то финансовый учет предназначается для менеджеров и внешних пользователей, включая акционеров, банкиров и других кредиторов. Управленческий учет расширяет финансовый учет и предназначен, прежде всего, для внутренних пользователей. Его цель – обеспечить информацией управленцев, менеджеров и иных ответственных за достижение конкретных производственных заданий.

2. В части используемых стандартов учета, то бухгалтерский учет ведется в соответствии с установленными законодательно формами и методами. Кроме того, в рамках бухгалтерского учета отражаются все хозяйственные операции предприятия, независимо от того, связаны они с производством или являются нейтральными, т.е. непроизводственными или нерегулярными. Управленческий учет регулируется внутренними стандартами и только в отношении тех активов, которые необходимы для принятия управленческих решений.

3. Финансовая информация, включаемая в финансовые отче­ты, охватывает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта информация отражает операции, которые уже завершены, и по этой причине она носит объективный характер и поддается проверке. Управленческий учет главным образом занимается планированием и контролем внутренних операций. Планирование и принятие уп­равленческих решений - это деятельность, которая в большей степе­ни имеет направленность в будущее. Операции за прошлый период, хотя и полезны для определения тенденций, обычно не существенны при планировании и их следует заменить субъективными оценками бу­дущих ожидаемых событий.

4. Управленческий учет организуется по собственной инициативе предприятия. Законодательно установленной обязанности вести такой учет не существует. Методология и организация бухгалтерского управленческого учета обладают широким спектром возможных вариантов. Их выбор осуществляет само предприятие с учетом особенностей своей деятельности, ее организации и масштабов, потребностей и возможностей управления.

5. Для бухгалтерского учета обязательны документальная обоснованность хозяйственных операций, их отражение на счетах с использованием двойной записи, обобщение учетной информации в специальных стандартизированных регистрах. Управленческий учет может придерживаться этих принципов полностью или частично, но может и не руководствоваться ими. Измерение и оценка затрат, выручки и других видов дохода без документального оформления и использования бухгалтерских счетов можно вести статистическими методами выборки, накопления, сравнения с использованием условных и дисконтированных оценок.

6. Высокую ценность для управления имеет оперативность получения необходимой для этого информации. Большинство данных бухгалтерского учета формируются и представляются пользователям по истечении срока за который составляется отчетность, минимальным из которых является минувший месяц. Если выбирать между точностью и оперативностью получения данных для внутреннего управления, менеджеры предприятия всегда предпочтут оперативность.

7. Значительно расширен, в управленческом учете, по сравнению с бухгалтерским учетом, аналитический разрез группировки затрат и результатов деятельности. Учет и контроль затрат ведется по местам формирования затрат и центрам ответственности за выполняемую работу, по секторам рынка, покупателям и продавцам, причинам и виновникам отклонений. Управленческий учет исходит из принципа децентрализации управления.

8. Бухгалтерский управленческий учет включает расчетные, плановые и прогнозные величины. При их подготовке принимаются во внимание многие обстоятельства, влияющих на затраты и результаты деятельности предприятий. С их учетом разрабатываются прогнозы, составляются планы, осуществляется бюджетирование.

9. Управленческий учет отличается от финансового (бухгалтерского) не только составом формируемых и планово-учетных показателей, но и использованием значительно большего числа вариантов их измерения, оценки, расчетов погашения стоимости активов в издержках производства и сбыта.

Этапы развития управленческого учета

В историческом аспекте появление и развитие управленческого учета явилось следствием развития бухгалтерского учета затрат и выпуска.

Еще в XVII веке появилась система учета, в которой соизмерение затрат с выпуском осуществлялось на едином счете хозяйственных операций. Этот счет получил наименование "Различных товаров". По дебету этого счета отражались расходы, связанные с приобретением товаров, а по кредиту соответственно выручка от их реализации.

По реализованным партиям товаров алгебраический результат (валовая прибыль или убыток) отражался на счете "Прибыли и убыт­ки", в дебет которого в конце хозяйственного периода относились общие затраты. В итоге определялся чистый результат. Стоимость нереализованных товаров отражались в активе балан­са.

В конце торговой стадии организации учета (до 1880 г.) поя­вилась система учета, основанная на использовании счета "Эксплуа­тация" и счетов "Покупок" и "Продаж". Общие затраты предприятия, связанные со снабжением, производством и реализацией относились без распределения на счет "Прибылей и убытков". При этом законченные покупки относились в дебет счета, за­конченные продажи соответственно в кредит счета Эксплуатации.

На предпринимательской стадии организации учета (1800-1900 г.г.) возникла потребность в определении себестоимости произве­денной продукции, что вызвало появление в конце этой стадии про­мышленной бухгалтерии, интегрированной в финансовую бухгалтерию.

Для промышленной бухгалтерии характерны следующие принципы организации:

1. Возможность учета затрат на производство и осуществление процесса калькулирова­ния себестоимости продукции, которые привели к появлению произ­водственного учета.

2. Фактическая себестоимость промышленной продукции рассчи­тывалась по формуле: Сф = HП I + З – НП 2, где:

3. Движение готовой продукции отражалось по фактической се­бестоимости.

4. На счете "Реализация" определялась валовая прибыль.

5.Чистая прибыль определялась на счете "Прибыли и убытки", путем списания в дебет этого счета расходов по управлению и сумм прочей реализации.

В начале XX века промышленная бухгалтерия, интегрированная в финансовую бухгалтерию была заменена самостоятельной аналитической и финансовой бухгалтериями. Это было вызвано повышением роли и значения производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.

В России до финансовой реформы 1930-1932 г.г. также исполь­зовалось две бухгалтерии, но переход к административно-командной системе привел к устранению экономической самостоятельности предприятий и возврату к единой бухгалтерии, то есть к интеграции промышленного учета в финансовую бухгалтерию.

Таким образом, первая узкая концепция управленческой бухгал­терии (промышленная и управленческая бухгалтерия), которая была развита в период между двумя мировыми войнами, ориентирована в основном на измерение фактической себестоимости, первоначальной и других категорий прошлой стоимости готовой продукции, аналитичес­кому учету движения материалов, готовой продукции, расчетов с ра­ботающими и др.

Первый этап (с начала перестройки до конца ХХ в.) характеризуется описанием сущности управленческого учета как прикладной учетной концепции, основанной на применении совокупности контрольных процедур. Это вполне своевременно на фоне поиска новых учетных инструментов во многом еще регламентной бухгалтерии. В этот переходный период учет попал под прессинг противоречий между рыночной инфраструктурой и действовавшим десятилетия регламентным учетом. Сложившаяся ситуация в некоторой степени порождала ограничения в отношении учетной науки как участника управления. В связи с этим на фоне возникших противоречий рождалось новое предназначение учетной науки.

Инновационное развитие управленческий учет получил на втором этапе, в постперестроечное время, когда не только стала востребованной свобода бизнеса и коммерции, но и появилась свобода от сложившихся стереотипов в отношении института методологии учета. Свобода выбора в применении калькуляционных технологий в системе бухгалтерского учета стала возможна с 2000 г. с момента выхода Налогового кодекса Российской Федерации. Стремление государства возложить на бухгалтерский учет фискальные функции привело к локализации инструментов налогового учета, которые, тем не менее, базируются на информации бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский и налоговый учет основаны на альтернативных подходах к формированию информации об издержках предприятия. Первый через нормы Положения об учете расходов организации обязывает учет издержек в бухгалтерском учете осуществлять в разрезе элементов затрат, второй через нормы главы 25 НК РФ – в разрезе статей затрат. Объяснить это можно лишь различием целей бухгалтерского и налогового учета, а также принципиально разной правовой природой первого и второго.

Как было указано выше, единственным регламентом в отношении учета издержек предприятия стало Положение об учете расходов организации (ПБУ 10/99), обязывающее формировать информацию в разрезе элементов затрат и не более того. Интерес к калькуляционным приемам бухгалтерского учета в данном стандарте также отсутствует. Именно этим в отечественной практике объясняются тенденции последнего десятилетия, когда в учетной политике по бухгалтерскому учету закладывается минимум приемов по исчислению себестоимости товарных групп.

Таким образом, отсутствие интереса к себестоимостным процессам в налоговом учете, а также динамика усложнения калькуляционной технологии в отечественной практике подтвердила необходимость локализации этой технологии в самостоятельном учетном направлении, а именно в управленческом учете, который менее всего поддается регламентации со стороны государства. Объединение международного и отечественного опыта об инструментах управления издержками на основе данных калькуляционной технологии реализовалось в систему знаний об управленческом учете.

В результате управленческий учет начинает позиционироваться как точечный механизм управления информационным пространством. Выделение управленческого учета в самостоятельную категорию не означает появление самостоятельной учетной отрасли, а лишь означает расширение возможностей традиционной бухгалтерии или практические последствия применения учета как такового. Применение же термина «управленческий учет» лишь упрощает доведение этого смысла до любого оппонента.

Однако в настоящее время назревает третий этап развития управленческого учета, т.к. содержание нагрузки на него в современных условиях начинает меняться. Энтузиазм по отношению к нему постепенно заменяется поиском более совершенных инструментов для решения задач, ранее относившихся к области управленческого учета. На Западе еще в 2005 г. появилось мнение о кризисе управленческого учета, о чем заявил глава одной из престижных профессиональных ассоциаций в области управленческого учета Institute of Management Accounting (IMA). «Этот кризис не очень заметен из-за существующей инерции. Исследования IMA/Ernst&Young Survey of Management Accounting показывают, что управленческий учет все еще рассматривается как стратегически важный элемент системы принятия решений и контроля. Несмотря на это, инновационных решений в этой области становится все меньше. Да и готовность руководства компаний вкладывать деньги в постановку управленческого учета снижается».

Сложившаяся ситуация в меньшей степени связана с отсутствием интереса к управлению бизнесом на уровне предприятия. Скорее наоборот. В погоне за оперативной управленческой информацией интерес со стороны менеджеров стал охватывать не только учетную службу, но и все подразделения предприятия, несущие информационную нагрузку. Это объясняется тем, что управленческий учет стал распространяться на всю инфраструктуру современного предприятия. Нельзя всю ответственность за подготовку информационной поддержки сложных вопросов возложить на учетных работников, пусть даже имеющих опыт аналитической работы.

Таким образов, в условиях рыночной экономики управленческий учет – это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью предприятия. В каждом виде бизнеса необходимо управлять финансовыми и управленческими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: