Бухгалтерский учет - это упорядоченная система регистрации, анализа и обобщения информации по операциям предприятия.

Тема 1. Введение в бухгалтерский учет

Рассматриваются общие принципы подготовки финансовой отчетности. Объясняется, почему финансовая отчетность должна содержать по возможности полную информацию, чтобы различные группы пользователей, исходя из нее, могли принимать экономические решения.

После изучения темы Вы сможете:

- давать определение «бухгалтерскому учету»;

- объяснять различие между «финансовым» и «управленческим» бухгалтерским учетом;

- понимать и уметь излагать информационные потребности основных групп пользователей финансовой отчетности;

- объяснять значение качественных характеристик финансовой отчетности и объяснять значение каждой из них;

- понимать систему регулирования финансовой отчетности, цели Фонда комитета по Международным Стандартам финансовой отчетности, структуру этой организации, процедуры разработки стандартов;

- различать капитальные и текущие затраты.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система регистрации, анализа и обобщения информации по операциям предприятия.

Ведение бухгалтерского учета предполагает выполнение следующих действий:

- запись операций в книгах первичного учета;

- анализ операций и внесение информации в книги бухгалтерского учета;

- обобщение информации для представления в финансовой отчетности.

Чтобы принимать верные экономические решения, заинтересованные пользователи должны обладать достоверной информацией о результатах деятельности, финансовом положении предприятия и изменениях в финансовом положении. Для этого все операции за определенный период обобщаются.

Примерами обобщенной информации являются такие важные отчеты, как Отчет о прибылях и убытках (Income Statement) и Отчет о финансовом положении (Statement of financial position).

Финансовый учет представляет различным группам пользователей информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Его основная цель - подготовка финансовой отчетности, которая показывает, насколько эффективно руководство компании управляет ресурсами, вверенными ему собственниками.

Финансовая отчетность помогает получить ответы на такие важные вопросы:

1) как финансируется компания (капитал, обязательства), какие ресурсы контролирует компания (активы) (отчет о финансовом положении);

2) какую прибыль принесли привлеченные средства (Отчет о прибылях и убытках);

3) какие новые средства инвестировали в компанию акционеры, и какие средства были выплачены акционерам в виде дивидендов (Отчет об изменениях в собственном капитале);

4) каковы поступления (выплаты) денежных средств по различным видам деятельности (Отчет о движении денежных средств).

Инвестор, например, воспользуется финансовой отчетностью и сравнит финансовые показатели нескольких компаний, чтобы выбрать одну из них для инвестиций.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), финансовая отчетность представляется ежегодно, хотя, согласно некоторым национальным законодательствам, может представляться с большей периодичностью (например, каждое полугодие или ежеквартально).

Финансовая отчетность считается соответствующей Международным стандартам, если она удовлетворяет всем требованиям МСФО.

Чтобы можно было сравнивать финансовые показатели, Совет по МСФО стремится исключать различие в способах учета похожих операций. Если каким-то стандартом все же допускается два способа, то один из них определяется как основной (benchmark), а другой - как разрешенный альтернативный (allowed alternative treatments).

Управленческий учет помогает управляющим планировать и контролировать деятельность предприятия. Для этого требуется много различной информации, ориентированной как на прошлое (представление показателей прошлых периодов), так и на будущее (предварительная оценка будущих результатов). На информацию управленческого учета не распространяются требования законодательства и стандартов бухгалтерского учета. Она представляется столь часто и в такой форме, чтобы быть наиболее подходящей и удобной для управляющих.

Различия	Финансовый учет	Управленческий учет
Пользователи информации	Как правило, внешние по отношению к компании	Внутренние (управляющие)
Вид информации	Отчет о финансовом положении Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств Отчет об изменениях в капитале	Очень подробная, в соответствии с требованиями управляющих
Периодичность и отчетный период	Обычно отчетность представляется ежегодно, за 12 месяцев	Определяется руководством, часто - ежемесячно, за один месяц
Ориентация по времени	Отчеты за прошедший отчетный период	Как за прошедшее время, так и прогнозные показатели
Регулирование	Национальное законодательство Международные стандарты финансовой отчетности	Нет обязательных регулирующих правил

Аудит может проводиться как непосредственно в интересах акционеров компании, так и в интересах управляющих.

Внешний аудит - проверка финансовой отчетности компаний проводится внешними аудиторами и является законодательным требованием. Такие аудиторы утверждаются акционерами. По результатам проверки составляется аудиторское заключение. В нем выражается независимое профессиональное мнение о том, отражает ли финансовая отчетность «достоверно и точно» положение дел компании.

Внутренний аудит обычно представляет собой непрерывный анализ системы бухгалтерского учета, анализ операций. Внутренние аудиторы подотчетны руководству компании и выполняют те задачи, которые оно перед ними на данный момент ставит.

В международной практике различают три основных формы предприятий:

1) индивидуальный предприниматель;

2) товарищество;

3) компания с ограниченной ответственностью.

Индивидуальный предприниматель (sole trader) является и собственником, и управляющим такого предприятия. Он может иметь наемных работников. В юридическом смысле собственник - это тот же хозяйствующий субъект, что и его предприятие, он лично получает всю прибыль и несет все убытки. Если в ходе деятельности возникают долги, то он несет ответственность не только средствами предприятия, но и своим имуществом.

Товарищество (partnership) — ассоциация двух или нескольких лиц, которые решили разделить риски и вознаграждения от совместной деятельности. Члены товарищества являются совместными собственниками. Они, как и индивидуальный предприниматель, как правило, несут ответственность по долгам предприятия, в том числе и своим имуществом.

Компании - наиболее «сложная форма» предприятия. Как правило, крупные международные бухгалтерские фирмы являлись и являются товариществами. Интересно, что некоторые из них (например, KPMG в Великобритании) меняют свою организационно-правовую форму на компании с ограниченной ответственностью.

Собственниками компании являются акционеры (shareholders). Их может быть от одного до нескольких тысяч. Как правило, акционеры не контролируют непосредственно операции компании. Они избирают совет директоров, который руководит деятельностью компании в их интересах.

Наиболее распространенная форма компании - компания с ограниченной ответственностью (limited company). Под ограниченной ответственностью подразумевается следующее: ответственность акционеров за любые убытки, понесенные компанией, ограничена лишь теми средствами, которые они вложили в компанию. В случае неплатежеспособности компании акционеры рискуют потерять только эти средства. Компания с ограниченной ответственностью является полностью самостоятельным юридическим лицом.

При любой форме предприятия средства, вложенные индивидуальным предпринимателем, участниками товарищества или акционерами, называются капиталом (capital). Но в случае компании этот капитал разделен на акции (shares).

Финансовая отчетность индивидуальных предпринимателей и товариществ является конфиденциальной информацией.Запросить эту информацию, независимо от формы предприятия, могут только:

1) налоговые органы для контроля правильности уплаты налогов;

2) банки для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита.

Финансовая отчетность компаний предоставляется одному или нескольким регулирующим органам. Кроме того, она должна быть доступной заинтересованным лицам. Это предусматривается национальным/местным законодательством.

Именно поэтому финансовая отчетность компаний представляет наибольший интерес.

Основное предназначение финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся компании, которая была бы полезна для пользователей в принятии решений о предоставлении компании ресурсов.

Такие решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования. Например, владельцы акций могут получать выгоды в форме дивидендов и росте стоимости акций. Владельцы облигаций могут получать выгоды в виде процентов, роста стоимости облигаций, суммы, причитающейся при погашении облигаций. Аналогично, заимодавцы и прочие кредиторы ожидают получение выгод в виде процентов, суммы, причитающейся при погашении долга.

Вместе с тем, существуют ограничения основного предназначения финансовой отчетности, связанные с тем, что финансовая отчетность не обеспечивает и не может обеспечить основных пользователей всей необходимой информацией.

Определив пользователей финансовой отчетности, важно понять, какая информация для них полезна.

Качественные характеристики полезной финансовой информации устанавливают отличительные признаки информации наиболее полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов для принятий решений по поводу отчитывающейся компании на базе ее финансовой отчётности.

Качественные характеристики финансовой отчетности	Содержание
Базовые характеристики
Уместность (relevance)	Информация уместна, если она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить события прошлого, настоящего или будущего, подтверждать или исправлять сделанные ранее оценки. Проблема заключается в том, что информационные потребности различных групп пользователей различны.
Существенность (материальность) (materiality)	Существенность рассматривается в качестве компонента уместности, который определяет уровень, которому должна соответствовать информация для того, чтобы рассматриваться в качестве уместной. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей. Существенность зависит либо от размера, либо от характера соответствующей статьи, либо от сочетания того и другого.
Достоверное представление (comparability)	Достоверное представление означает, что финансовая отчетность отражает сущность экономических явлений, а не просто их юридическую форму. Финансовая информация, которая достоверно представляет экономические явления, должна обладать тремя характеристиками: полнота, нейтральность, отсутствие ошибок.
Полнота (completeness)	Пропуск может сделать информацию дезориентирующей или ложной, а значит –ненадежной. Проблема заключается в неуклонном росте объема информации.
Нейтральность (neutrality)	Для того, чтобы информация была надежной, она должна быть непредвзятой. Финансовая отчётность не будет нейтральной, если самим представлением информация оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата. Проблема заключается в том, что руководство компании стремится к достижению высоких финансовых результатов, хорошему финансовому положению и готовит финансовую отчетность, на основании которой внешний пользователь может судить об эффективности работы руководства компании. Для исключения предвзятости финансовая отчетность проверяется внешними аудиторами.
Отсутствие ошибок, надежность (reliability)	Информация считается надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений и, если пользователи могут положиться на нее, принимая решения. Проблема заключается в том, что сложности современного бизнеса приводят к тому, что надёжность трудно обеспечить во всех случаях.
Расширенные характеристики
Сопоставимость (comparability)	Пользователи должны иметь возможность сопоставлять отчетность предприятия за разные периоды с тем, чтобы определять тенденции его финансового положения и результатов деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать отчетность разных предприятий для принятий решений. Проблема заключается в том, что разные компании могут применять различную учетную политику. Стандарты финансовой отчетности уменьшили, но не устранили эту проблему.
Своевременность (timeliness)	Полезность информации, содержащейся в финансовой отчётности, со временем снижается. Поэтому отчетность должна публиковаться как можно скорее после окончания отчетного периода. Проблема заключается в том, что существует противоречие между своевременностью и надёжностью, а именно сокращенные сроки подготовки отчетности увеличивают вероятность неточности расчетов и оценок, а значит снижается степень надежности.
Понятность (understandability)	Информация должна быть представлена в форме, понятной для подготовленного пользователя, который приложил для этого достаточные усилия. Проблема заключается в том, что пользователи имеют различные уровни подготовки в области финансового учета. Кроме того, сама сложность хозяйственных операций затрудняет адекватное раскрытие информации без ущерба для простоты ее понимания.

Финансовая отчетность должна удовлетворять вышеперечисленным качественным характеристикам. Тогда пользователь получит из нее необходимые для принятия решений сведения, на которые сможет положиться.

Для того чтобы финансовая информация соответствовала необходимым критериям, все страны развивали и развивают национальные системы регулирования.

Система регулирования, как правило, включает следующие источники:

- национальное законодательство в части, касающейся деятельности компаний;

- национальные стандарты финансовой отчетности;

- фондовые биржи страны.

Правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, сформированные в соответствии с требованиями такой системы регулирования, называются GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятыми принципами бухгалтерского учета). Каждая страна имеет свои GAAP: для Великобритании это UK GAAP, для США это US GAAP. Если употребляется просто GAAP, то страна обычно подразумевается по контексту.

Важное качество финансовой информации - сопоставимость. Оно обеспечивает возможность сравнения показателей различных компаний. Национальные системы регулирования в той или иной мере успешно решали поставленные задачи, но на международном уровне все острее вставали проблемы, связанные со значительным увеличением затрат:

1) у инвесторов, анализирующих отчетность компаний, представленную в соответствии с различными стандартами финансовой отчетности - затраты средств и времени из-за возросшего объема и сложности работы;

2) у компаний, желающих получить доступ к мировому рынку капитала - затраты средств на подготовку отчетов, удовлетворяющих требованиям фондовой биржи соответствующей страны;

3) у транснациональных компаний - затраты средств на аудит, консолидацию отчетности.

Естественным образом возникла потребность в создании высококачественных стандартов финансовой отчетности, которые можно было бы использовать на международном уровне и которые бы могли служить основой для сближения национальных стандартов. Для решения этих задач в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC), который разработал и опубликовал ряд Международных стандартов финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS).

В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности был реорганизован в Фонд Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности - ФКМСФО (International Accounting Standards Committee Foundation — IASCF). В рамках IASCF на Совет по МСФО - СМСФО (International Accounting Standards Board - IASB) была возложена полная ответственность за работу над Международными стандартами финансовой отчетности. Эти стандарты стали называться International Financial Reporting Standards (IFRS). Деятельность Комитета, а затем и Совета, получила международную поддержку. Уже сейчас многие фондовые биржи разрешают иностранным эмитентам представлять финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами. Европейский Союз (ЕС) утвердил требование о переходе на Международные стандарты не позднее 2005 года для тех компаний, которые котируются на фондовых биржах стран ЕС. Многие страны приводят национальные стандарты в соответствие с международными, а некоторые приняли их в качестве национальных.

Целями IASCF являются:

1) разработка единой системы высококачественных, понятных и обязательных для исполнения глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности будет раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация, необходимая участникам мировых рынков капитала и другим пользователям для принятия экономических решений;

2) продвижение использования этих стандартов и обеспечение строгого следования им;

3) максимальное сближение национальных и Международных стандартов финансовой отчетности.

Структура IASCF:

1) Попечители (Trustees) - отвечают за финансирование и надзор над деятельностью IASCF. Они назначают членов IASB, IFRIC, SAC, но не участвуют в решении технических вопросов, связанных с IFRS. Чтобы деятельность имела международный характер, попечители назначаются сбалансировано из различных географических регионов.

2) Консультативный Совет по стандартам (SAC) -это официальный орган, с помощью которого члены совета могут предоставить свои рекомендации Совету по МСФО.

3) Совет по МСФО (IASB) - несет полную ответственность за всю работу по подготовке, обсуждению, принятию и публикации IFRS. Совет по МСФО утверждает Толкования международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations). В состав Правления входят люди с опытом составления финансовой отчетности, аудиторской работы, а также опытные пользователи.

4) Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC) -оперативное рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета.

Процедура принятия IFRS.Подготовка, обсуждение и принятие стандартов предполагают следующие этапы:

1) Представление Подготовительным комитетом рекомендаций Совету.

2) Проведение консультаций с SAC по программе работы и приоритетным направлениям.

3) Публикация «Оснований для выводов» и Проекта для обсуждения (Exposure Draft — ED). Решение о публикации Проекта принимается в случае его одобрения большинством членовПравления.

4) Рассмотрение внесенных предложений, замечаний, подготовка и публикация окончательного варианта IFRS. Решение о публикации окончательного варианта принимается, если его одобряет большинство членов Совета.

Толкование международных стандартов финансовой отчетности.В 1997 году был сформирован Постоянный комитет по толкованиям (Standards Interpretations Committee - SIC). В 2001 году он преобразован в Комитет по толкованию международной финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC). Этот комитет предназначен для оперативного рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета в контексте действующих Международных стандартов финансовой отчетности и Концепции подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам. Его деятельность ограничивается фундаментальными вопросами, затрагивающие интересы широкого круга предприятий.

В Толкованиях рассматриваются:

- назревшие проблемы (вопросы, которые на практике в рамках действующих Международных стандартов финансовой отчетности решаются неудовлетворительно); и

- появляющиеся проблемы (новые вопросы, связанные с действующим

Международным стандартом финансовой отчетности и не принятые во внимание при подготовке стандартов).

Согласно Уставу Комитет обязан:

1) готовить и представлять для публичного рассмотрения Проекты толкования;

2) принимать к сведению полученные комментарии;

3) представлять в Совет по МСФО для утверждения окончательного варианта Толкования.

Консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Council - SAC) - это официальный орган, с помощью которого члены совета могут предоставить свои рекомендации Совету по МСФО, а иногда — Попечителям. В консультативный совет входят организации и физические лица, представляющие различные регионы и профессии и обладающие знаниями, необходимыми для участия в разработке стандартов финансовой отчетности. Задачи данного совета:

1) предоставление рекомендаций Совету при определении приоритетных направлений деятельности;

2) информирование Совета о последствиях принятия предлагаемых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности;

3) предоставление других рекомендаций Совету или Попечителям.

Новые международные стандарты финансовой отчетности, публикуемые Советом по МСФО (IASB), называются International Financial Reporting Standards (IFRSs). Совет по МСФО утвердил действовавшие Международные стандарты& финансовой отчетности (International Accounting Standards (IASs)), опубликованные его предшественником. В настоящее время термин «Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards)' включает:

1) Международные стандарты финансовой отчетности (IFRSs), публикуемые Советом по МСФО;

2) Толкования Комитета по толкованиям международной финансовой отчетности (IFRIC Interpretations);

3) Международные стандарты финансовой отчетности, опубликованные ранее (IASs);

4) опубликованные ранее Толкования (SIC Interpretations).

Согласно IAS 1 «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность не может считаться соответствующей МСФО, если она не соответствует каждому МСФО и каждому Толкованию.

Элементы финансовой отчетности - это финансовые результаты операций и других событий, объединенный в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: