Методы или способы начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам производится независимо от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта ОПФ к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисления амортизационных отчислений прекращаются с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта.

Начисления амортизационных отчислений производятся в течение всего срока полезного использования объекта ОПФ. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисления амортизационных отчислений приостанавливается в случаях:

ü если объект ОПФ становится на консервацию на срок более 3 месяцев.

ü если объект ОПФ восстанавливается или находится в ремонте более 12 месяцев.

Для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 6/01) используются четыре способа (метода) начисления амортизации (таблица 2):

1)линейный;

2)способ уменьшаемого остатка (СУО);

3)способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СЧЛ);

4)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный метод в отношении объекта ОПФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Срок полезного использования объекта ОПФ в бухгалтерском учете устанавливается в годах.

Таблица2 -Способы начисления амортизации для бухгалтерского учета

1)Линейный (равномерный) - суть метода состоит в том, что каждый год в себестоимость выпускаемой продукции (работы, услуги) включается одинаковая часть стоимости ОПФ. Амортизационные отчисления исчисляются исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации (На^год), исчисленной исходя из срока полезного использования объекта ОПФ.

Ао=Фперв(восст.) * На^год, (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января).

Ао=Фперв(восст.) *(На^год*tэ)/12мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)

Пример 1:

Объект ОПФ(новый) введен в эксплуатацию в декабре2010г.

- начисление производится с 1 января2011г.

Фперв=1000 т.руб.

Тн=5 лет

Определим:

-величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года);

-стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года.

Решение:

На^год=100%:5лет=20%

Ао^2011г=Ао^2012г=Ао^2013г= Фперв * На^год =0.2*1000=200 т.руб.

Физн(за 3 года)=200*3=600 т.руб. - стоимость износа на конец 2013 года.

Фост(после 3-х лет)=1000-600=400 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2013 года.

Пример 2:

Объект ОПФ(новый) введен в эксплуатацию в сентябре 2011г.

- начисление производится с 1 октября2011г.

Фперв=1000 т.руб.

Тн=5 лет

Определим:

-величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года);

-стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года.

Решение:

На^год=100%/5лет=20%

Ао^2011г.= (0.2*3_мес./12_мес.)*1000 =50 т.руб.

Ао^2012г.= Ао^2013г =0.2*1000 =200 т.руб.

Физн(за 3 года)=50+200+200=450 т.руб. - стоимость износа на конец 2013 года.

Фост(после 3-х лет)=1000-450=550 т.руб. .- остаточная стоимость на конец 2013 года.

Удобен при исчислении амортизационных отчислений, но имеет свои недостатки в случае выхода из строя ОПФ перенесена очень малая часть, т.е. происходит недоначисление амортизации.

2)Способ уменьшаемого остатка (СУО), при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого объекта ОПФ, принимаемой на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Предприятие может применять повышающие коэффициенты в соответствии с законодательством РФ. Использование повышающих коэффициентов является правом, а не обязанностью, поэтому применяются они лишь в случае, если это установлено учетной политикой организации.

Помимо повышающих (также исключительно по желанию) можно использовать и понижающие коэффициенты, которые устанавливаются в произвольном размере по решению руководителя — тоже как элемент учетной политики (п.4 ст.259.3 НК РФ).

Таблица 3 – Повышающие коэффициенты, которые можно применять при начислении амортизации в целях налогообложения

Ао=Фперв(восст.)* На^год *К_пов., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января).

Ао=Фперв(восст.)*(На^год*К_пов.* tэ)/12 мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)

Пример3:

Без повышающего коэффициента.

Объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре2010г.

- начисление производится с 1 января2011г.

Фперв.=1000 т.руб.

Тн=5 лет

Определим:

-величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года);

-стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года.

Решение:

На^год=100%:5лет=20%

Ао^2011г=0.2*1000=200 т.руб.

Ао^2012г= Фост.(после 1-го года)*На^год=0,2*800=160 т.руб.

Фост.(после 1-го года)=1000-200=800 т.руб.

Ао^2013год=Фост.(после 2-х лет)*На^год=0.2*640=128 т.руб.

Фост.(после 2-х лет)=1000-(200+160)=640 т.руб.

Физн.(за 3 года)= 200+160+128=488 т.руб.- стоимость износа на конец 2013 года.

Фост.(после 3-х лет)=1000-488=512 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2013 года.

4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта ОПФ (СЧЛ). Производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОПФ и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Ао=Фперв(восст.)*(Тн-Тэ)/СЧЛ (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января).

Ао=Фперв(восст.) *(Тн-Тэ) *tэ /(СЧЛ *12мес.), (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года)

Пример 4:

Фперв.=1000 т.руб.

Тн=5 лет

СЧЛ=1+2+3+4+5=15

Физн. (за 3 года) =333,33+266,67+200= 800 т.руб. .- стоимость износа на конец 2013 года.

Фост.(после 3-х лет) =1000-800=200 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2013 года.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОПФ и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

Пример:

Фперв.=1000 т.руб.

N₁=2000 шт.

N₂=1500 шт.

N_норм= 10000 шт.

Для целей налогового учета применяются следующие методы начисление амортизации, которые вступили в силу с 1.01.2002 и с изменениями от 01.01.2009 (ст. 259 НК РФ в ред. ФЗ от 22.07.2008):

1) линейный;

Нелинейный.

Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Срок полезного использования объекта ОПФ в налоговом учете устанавливается в месяцах.

С этого периода все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (таблица 4) в соответствии со сроком его полезного использования.

Таблица 4 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (от 09.07.2003г. № 415, от 08.08.2003г. № 476, от 18.11.2006 № 697, 12.09. 2008г., 24.02.2009г., 10.12. 2010г.)

Линейный метод. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах ( ):

Применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящих в 8-10 амортизационную группу, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным группам ОПФ может применяться как линейный метод, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Нелинейный метод.

С 01.01.09 начисление амортизации происходит не по-объектно, а в целом по амортизационной группе. На практике целесообразно определять амортизационные отчисления как в целом по соответствующей амортизационной группе, так и по каждому объекту, так как при выбытии этого объекта суммарный баланс уменьшается на сумму остаточной стоимости.

Алгоритм расчета амортизации нелинейным способом следующий:

1) на начало месяца определяется суммарный баланс (т.е. суммарная стоимость) всех объектов основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе. Для амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации ( ) для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса ( ) соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации (таблица 5), по следующей формуле:

где – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

– суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

– норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В дальнейшем для определения суммарного баланса на 1-е число каждого месяца необходимо произвести следующие действия:

3) взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца;

4) прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца;

5) вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение того же предыдущего месяца. При этом если в результате данного действия суммарный баланс стал равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется, и следующее действие не имеет смысла;

6) вычесть из размера суммарного баланса сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц;

7) если полученная сумма более 20000 руб., то продолжаем начислять амортизацию. Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20000 рублей в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), то указанная группа (подгруппа) ликвидируется, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, данный объект исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Таблица 5 – Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом

Примечание.

1.Кроме того, могут не начислять амортизацию организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий^*, в отношении электронно-вычислительной техники (п.6 ст.259 НК РФ). В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

^* К ним, согласно п. 6 ст. 259 НК РФ, пунктам 7 и 8 ст. 241 НК РФ относятся российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных при выполнении ими следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 %;

- среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации должны обеспечить выполнение этих же условий.

При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей, т .е. иностранных лиц, учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представи­тельства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей, т. е. иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Невыполнение хотя бы одного из условий по итогам отчетного года лишает организацию права на применение правил, установленных п.6 ст. 259 НК РФ.

2.Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму

Упрощенный алгоритм расчета амортизации нелинейным способом (при условии, что в этой амортизационной группе один объект основного средства):

1. По сроку полезного использования объекта основного средства (Тн) определяем номер амортизационной группы (таблица 5).

2. По номеру амортизационной группы определяем месячную норму амортизации ( ) (таблица 5).

1. Определяем величину амортизации за 1-й месяц исходя из первоначальной стоимости и месячной нормы амортизации

Ао^1мес.= * Ф_перв.^..

4. Для последующих месяцев величина амортизации определяется исходя из месячной нормы амортизации и остаточной стоимости

Ао^2мес.= * Ф_ост.^{после 1-го мес.} и т.д.

Пример5:

Объект ОПФ введен в эксплуатацию в сентябре2010г.

- начисление производится с 1 октября2011г

Фперв=1000 т.руб. (станок,Тн=5лет (tн=60 месяцев), Амортизационная группа 3 состоит из одного этого основного средства,

Фперв=1000 т.руб.

Тн=5лет (tн=60 месяцев)--- Амортизационная группа 3 --- =5,6%

Ао (1мес)=0.056*1000=56 т.руб.

Ао(2 мес.)= Фост(после 1-го мес.)* =0,056*944=52,864 т.руб.

Фост(после 1-го мес.)=1000-56=944 т.руб.

Ао(3 мес.)=Фост(после 2-х мес.)* =0.0,056*891,136=49,904 т.руб. и.д

Фост.(после 2-х мес.)=1000-(56+52,864)=891,136 т.руб.

Ао^2011г=Физн.(за 3 мес.)=56+52,864 +49,904=158,768 т.руб.- стоимость износа на конец 2011 года.

Фост.(после 3-х мес.)=1000-158,768 =841,232 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2011 года.

Ранее, при начислении амортизации руководствовались положением «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» утвержденные 22.10.1990 №1072.

Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений:

1. Выбранный способ начисления амортизации.

2. Первоначальная или восстановительная стоимость.

3. Норма амортизации.

4. Срок полезного использования объекта ОПФ.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: