Единый налог на вмененный доход

Показатели налогового окружения

В РФ параллельно существуют три системы налогообложения:

1. Традиционная система налогообложения

2. Упрощенная система налогообложения (гл. 26–2 НК РФ)

3. Единый налог на вмененный доход (гл. 26–3 НК РФ).

Отличия существующих систем налогообложения, а также основные рекомендации для расчета налогов для юридических лиц и для предпринимателей без образования юридического лица представлены ниже.

При традиционной системе налогообложения

В зависимости от выбранной организационно-правовой формы ведения предпринимательской деятельности, с 01.01.2010 г. основными видами налогов являются:

• налог на добавленную стоимость (НДС, гл. 21 НК РФ);

• налог на прибыль организаций (только для юридических лиц, гл. 25 НК РФ);

• налог на доходы физических лиц (только для индивидуальных предпринимателей, гл.23 НК РФ);

• налог на имущество (гл. 30 НК РФ);

• транспортный налог (гл. 28 НК РФ, Закон СПб);

• страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) (федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ), а также страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Постановление Правительства РФ от 02.03.2000г. №184).

Перечень учитываемых налогов для конкретного проекта при необходимости может быть детализирован. Все основные виды налогов должны быть учтены при проведении расчетов финансового плана.

Рассмотрим информацию, которую необходимо собрать в таблицу по каждому из налогов, характерных для налогового окружения проекта.

Налог на добавленную стоимость:

1) налогооблагаемая база: выручка от продажи продукции, работ, услуг;

2) ставки налога: 18%, либо 10% и 0% — на оговоренный перечень товаров;

3) сроки уплаты налога: ежемесячно (при выручке от продаж более 1 млн. руб. в мес.), либо ежеквартально (при выручке — менее 1 млн. руб);

4) расчетные ставки (используются для выделения НДС при получении денежных средств с НДС): 18/118 или 10/110.

Налог на прибыль организаций:

1) налогооблагаемая база: прибыль до налогообложения.

2) ставки налога: 20%, в т. ч. в Федеральный бюджет — 2%, в бюджеты субъектов РФ — 18%;

3) сроки уплаты налога: ежемесячно, либо ежеквартально(если за предыдущие 4 квартала в среднем за квартал выручка от продаж без НДС не превышала 3 млн. руб).

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:

1) объект страхования: выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисленные работодателями в пользу работников;

2) тарифы страховых взносов для страхователей, производящих выплаты физическим лицам (на 2014 год):

- на налогооблагаемую базу до 624 тыс. руб. на 1 работника нарастающим итогом с начала года уплачивается в фонды:

• ПФ РФ – 22%;

• ФСС РФ – 2,9%;

• ФФОМС – 5,1%;

- на налогооблагаемую базу, превышающую 624 тыс. руб. на 1 работника нарастающим итогом с начала года уплачивается в фонды:

• ПФ РФ – 10%;

• ФСС РФ – 0%;

• ФФОМС – 0%;

3) льготные тарифы страховых взносов для страхователей, производящих выплаты физическим лицам (только в ПФ РФ, только на налогооблагаемую базу до 624 тыс. руб. на 1 работника нарастающим итогом с начала года, на 2014 год, подробнее см. Федеральный закон от 02.12.2013 г. № 333-ФЗ):

- для малых предприятий, осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, социально ориентированных некоммерческих организаций, благотворительных организаций и аптечных организаций – 20%;

- для участников проекта «Сколково» – 14%;

- для предпринимателей в области: информационных технологий, внедрения результатов интеллектуальной (научной) деятельности, туристско-рекреационной деятельности – 8%;

4) сроки уплаты взносов: ежемесячно;

5) зачисляется: в государственные внебюджетные фонды: ПФ РФ (на формирование страховой и накопительной частей пенсии), ФФОМС, ФСС.

Налог на имущество организаций:

1) объект налогообложения: основные средства, учитываемые на балансе;

2) налогооблагаемая база: среднегодовая стоимость имущества;

3) ставка налога: 2,2%;

4) сроки уплаты налога: ежеквартально. Таблица 15.1. Налоги, ставка и льготы

Для корректного финансового моделирования и учета налогов в финансовых документах бизнес-плана, необходимо отметить, что все налоги предприятия подразделяются на следующие группы [Методические рекомендации, 2000, с.221]:

• налоги, включаемые в цену продукции (в т. ч. — НДС, акцизы, пошлины и др.);

• налоги, включаемые в себестоимость продукции (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, транспортный налог, земельный налог и др.);

• налоги, относимые на финансовые результаты, т. е. уменьшающие базу для налогообложения прибыли (в т.ч. налог на имущество и др.);

• налоги на прибыль (в т. ч. налог на прибыль от реализации продукции, налоги на доходы по депозитам, процентам, дивидендам по акциям и др.);

• налоги, уплачиваемые за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (в

т. ч. — налог на строительство объектов производственного назначения).

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Введена в действие с 01.01.2003г. Ее правовые основы законодательно закреплены в гл. 26.2 НК РФ.

Предприятия, организации и индивидуальные предприниматели могут выбрать УСН, если у них:

• средняя численность работающих не превышает 100 человек;

• выручка от продаж за год не превышает 15 млн. руб. или 11 млн. руб. за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН;

• стоимость находящегося в собственности амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб.;

• не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением предприятий, которые применяют труд инвалидов ^[1]).

Не могут быть переведены на УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства, а также банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров, организации, занимающиеся игорным бизнесом, частные нотариусы и другие организации, для которых установлен особый порядок налогообложения (согласно п.3 статьи 346.12. главы 26.2 НК РФ).

С переходом на УСН как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, который начисляется по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика (предприятия, организации, индивидуального предпринимателя) за отчетный период. Так, предприятия, применяющие УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• НДС;

• налога на имущество;

• единого социального налога;

• налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц).

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты таких налогов как: транспортный налог, таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные сборы, отчисления на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объекта налогообложения для уплаты единого налога, причем в качестве налогооблагаемой базы могут использоваться:

• доходы, которые будут облагаться налогом (по ставке 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (по ставке 15%).

Для случая, когда в качестве налогооблагаемой базы используются доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога, который не должен быть меньше, чем 1% с доходов налогоплательщика.

Отчетным периодом является квартал, а в качестве налогового периода рассматривается год.

Сроки уплаты налога — ежеквартально, до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Единый налог на вмененный доход

Распространяется на те категории предприятий, которые занимаются определенными видами предпринимательской деятельности, относящимися к перечню, установленному Законом^[2].

Так, в соответствии с гл. 26.3. НК РФ эта система налогообложения (в виде единого налога на вмененный доход) может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и др., оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м, оказания автотранспортных услуг (не более 20 автомобилей) и др.

Предприятия, применяющие единый налог на вмененный доход, освобождаются от уплаты следующих видов налогов: НДС, налога на имущество, единого социального налога, налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц). В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов.

Ставка единого налога на вмененный доход составляет 15% от вмененного дохода^[3], который был вменен законом. Законодатель сам определяет размер дохода, который должен быть получен при том или ином виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях. Фактически получаемый доход может быть как больше, так и меньше того дохода, с которого берется налог. Налоговым периодом является квартал.

[1] Такие предприятия вправе использовать УСН, если численность инвалидов составляет не менее 50% всех работников, а их доля в оплате труда – не менее 25%.

[2]Порядок установления и введения в действие этого налога с 01.01.2003 г. определен гл. 26.3 НК РФ, а в г. Санкт-Петербурге - Законом СПб от 04.06.03 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

[3] 3

Вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение такого дохода.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: