Вопрос 2. ВНЕСУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК

Тема 9. КОНТРОЛЬ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА ИЛИ СБОРА

Вопрос 1. УСЛОВИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, ИЗМЕНЕНИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА ИЛИ СБОРА

Статья 44 НК РФ регулирует процедуру возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Для этого необходимо наличие определенных оснований, установленных НК РФ. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) со смертью физического лица — налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации; задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога — основание для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, а взыскание налога с физического лица — в судебном порядке.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пенями штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Вопрос 2. ВНЕСУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК

Недоимка — сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговые органы наделены правом взыскания недоимок по налогам (сборам) и задолженности по пеням и штрафам с организаций и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке, т.е. самостоятельно, на основании собственного решения. Взыскание недоимки осуществляется принудительно за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, а при их недостаточности или отсутствии информации у налогового органа о таких счетах — за счет иного имущества налогоплательщика-недоимщика.

Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики-юридические лица уплату налога осуществляют преимущественно путем сдачи соответствующим банкам платежных поручений на перечисление налогов в бюджет. Они обязаны сдать в банк такое поручение не позднее наступления срока платежа. Если на день платежа на счете налогоплательщика — достаточный остаток денежных средств для выполнения платежного поручения, то его обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств с его счета в банке на соответствующий счет Федерального казначейства для зачисления соответствующих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

При неуплате (неполной уплате) в бюджет налогов (или сборов) в установленные сроки образуется недоимка. Сумма соответствующих пеней и штрафов, не уплаченных в срок, также образует налоговую задолженность.

Наличие недоимки для налогового органа — основание для применения к организации процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности, установленной НК РФ.

При внесудебном порядке взыскания недоимки налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, прежде всего направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов - документ, которым налоговый орган уведомляет налогоплательщика о наличии у него недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, начисленным в соответствии с гл. 9 НК РФ, и необходимости уплатить их в установленный срок (п. п. 1, 8 ст. 69 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик должен исполнить требование (т.е. погасить задолженность) в течение восьми рабочих дней с даты его получения. Более продолжительный срок инспекция может установить, указав его в требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Выставление требования означает, что налоговый орган начал процедуру принудительного взыскания налога, пеней, штрафа, процентов (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ). Если налогоплательщик не погасит задолженность по требованию, инспекция вправе будет взыскать ее в бесспорном порядке или через суд (абз. 2 п. 2, п. 8 ст. 45, абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах выносит руководитель налогового органа или его заместитель.

В решении налоговый орган указывает, в частности:

- сведения о требовании об уплате налога, пеней, штрафа, процентов которое направлено налогоплательщику и не исполнено им;

- сумму задолженности организации или индивидуального предпринимателя, которая должна быть взыскана.

Срок вынесения инспекцией решения о взыскании - два месяца после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Если инспекция пропустила срок вынесения решения о взыскании, то за взысканием недоимки, пеней, штрафов, процентов она должна обращаться в суд. Это прямо указано в п. 3, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ.

Однако при принятии судом обеспечительных мер в соответствии с положениями гл. 8 и ч. 3 ст. 199 АПК РФ, например при обжаловании налогоплательщиком решения по проверке, налоговый орган не вправе взыскать задолженность.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента вынесения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 46 НК РФ). Инспекция должна передать его так, чтобы можно было установить дату получения решения (абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ). Так, по нашему мнению, точную дату можно установить, если инспекция:

1) вручает решение налогоплательщику или его представителю под расписку (абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ);

2) направляет решение налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

3) направляет решение заказным письмом по фактическому адресу налогоплательщика.

Направление решения заказным письмом по почте по юридическому адресу предусмотрено, если иным способом инспекции не удалось передать его налогоплательщику (п. 5 ст. 31, абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ). В этом случае оно считается полученным через шесть рабочих дней со дня отправки (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ).

После вынесения решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов с банковских счетов налогоплательщика налоговый орган оформляет поручение на списание и перечисление задолженности. Инспекция направляет его для исполнения в банк, в котором открыты счета организации или индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 4 ст. 46 НК РФ, п. 1.3 ч. 1 Информации Банка России).

Поручения на списание и перечисление задолженности могут быть выставлены на один или несколько счетов налогоплательщика в банке. Это зависит от размера задолженности и суммы денежных средств на счете.

Поручение на списание и перечисление задолженности налоговый орган оформляет:

1) на бумажном носителе;

2) в электронной форме.

В первую очередь поручение на списание и перечисление задолженности налоговый орган выставляет на рублевые расчетные счета организации или индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на списание суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банком, которому оно адресовано (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Банк перечисляет денежные средства в бюджет в указанный срок, если средств на счете достаточно для погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам, процентам. Если же их недостает, банк сообщает об этом налоговому органу (п. 3.1 ст. 60 НК РФ).

Поручение налогового органа помещается банком в картотеку. Это означает, что его оплата производится по мере поступления денег на расчетный счет (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ, п. 2.10 Положения).

В данном случае инспекция вправе взыскать оставшуюся сумму с валютных счетов, а также за счет электронных денежных средств (абз. 2 п. 5, п. 6.1 ст. 46 НК РФ). Если их также окажется недостаточно для погашения задолженности, инспекция вправе принять решение о взыскании за счет иного имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: