Тема 4.6.3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Тема 4.6. Учет лизинговых операций.

Часов.

Тема 4.6.1.Виды счетов по учету лизинговых операций.

Часа.

Вопросы к теме:

1.Понятие лизинга и лизинговых платежей.

2.Счета, используемые для учета лизинговых операций.

Вопрос 1.

Лизинг — передача лизингодателем (собственником) движи­мого и недвижимого имущества лизингополучателю на опре­деленный срок и за установленную плату во временное владе­ние и пользование с правом или без права выкупа. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собствен­ностью лизингодателя.

Цена договора лизинга складывается из лизинговых плате­жей и выкупной стоимости объекта, если по договору лизинга предусмотрен его выкуп. Лизинговые платежи включают в се­бя контрактную стоимость объекта и вознаграждение лизинго­дателя. Контрактная стоимость состоит из первоначальной стоимости объекта лизинга и дополнительных платежей, пре­вышающих первоначальную стоимость.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит:

1) от места ведения бухгалтерского учета:

а) учет у лизингодателя;

б) учет у лизингополучателя;

2) от места нахождения объекта лизинга:

а) на балансе лизингодателя;

б) на балансе лизингополучателя.

При осуществлении лизинговой деятельности банк может выступать как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Вопрос 2.

Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учиты­ваются, как и затраты по приобретению объектов собственных основных средств, по дебету соответствующего балансового счета группы 556 «Вложения в основные средства и незавер­шенное строительство» в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» и 6640 «Рас­четы по капитальным вложениям».

Приобретенное имущество, до передачи его в лизинг, учи­тывается на счете 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг». Как правило, банк работает под определенный заказ и поэтому приобретает то оборудова­ние, которое необходимо лизингополучателю, с последующим правом выкупа после окончания договора лизинга.

Объекты лизинга учитываются на счете 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» по первоначальной стоимости, т.е. исходя из фактически произве­денных затрат по их приобретению, включая расходы по до­ставке, монтажу и установке.

В случае когда банк выступает лизингодателем, отражение в бухгалтерском учете операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета осуществляется в зависимости от того, у кого на балансе учитывается объект лизинга.

Тема 4.6.2.Учет лизинговых операций у лизингодателя.

Часа.

Вопросы к теме:

1.Учет операций при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя.

2.Учет операций при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя.

Вопрос 1.

Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя. Если объект находится на балансе лизингополучателя, то учет операций лизинга у банка осуществляется в качестве финансо­вого актива на следующих балансовых счетах:

• при предоставлении лизинга юридическим лицам:

2140 «Лизинг коммерческим организациям»,

2340 «Лизинг индивидуальным предпринимателям»,

2540 «Лизинг некоммерческим организациям».

Данные счета предназначены для учета стоимости объек­тов лизинга, переданных лизингодателем юри­дическим лицам по договору лизинга. Амортизация по объек­там лизинга начисляется лизингополучателем.

По дебету счетов 2X40 отражается задолженность юридических лиц, по кредиту — погашение долга.

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому договору.

Поскольку лизинговые операции являются для банка-лизин­годателя активными, то в соответствии с условиями договора лизинга для соблюдения принципа начисления банк произво­дит начисление суммы причитающегося ему вознаграждения.

Когда объект лизинга находится на балансе лизингополуча­теля, лизинговые операции осуществляются в следующей по­следовательности:

1) передача объекта лизинга лизингополучателю по цене, установленной договором;

2) начисление вознаграждения (дохода) по переданному объекту;

3) получение лизинговых платежей;

4) выкуп либо возврат лизингополучателем объекта лизинга.

Припередаче основных средств составляется следующая проводка:

• на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 2X40 - счета по учету задолженности лизинго­получателя,

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг».

При начислении дохода (вознаграждения) составляется сле­дующая проводка ( при высокой вероятности его получения):

Дебет 2X74 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям,

Кредит 80Х4 - счета по учету процентных доходов по лизингу.

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей.

Наиболее распространенный вариант отражения в бухгалтер­ском учете лизинговых платежей заключается в том, что лизин­гополучатель осуществляет текущий лизинговый платеж по по­лученному объекту лизинга одной суммой на пассивные балан­совые счета 3819 «Расчеты по прочим операциям»:

Дебет счет лизингополучателя

Кредит 3819.

За­тем, не позднее следующего банковского дня, операции отра­жаются в учете бухгалтерскими проводками:

Дебет 3819 «Расчеты по прочим операциям»,

Кредит 2X40 — счета по учету задолженности лизингополучателя;

одновременно:

Дебет 3819

Кредит 2Х74 — счета по учету начисленных процентных доходов по ли­зингу.

Начисление вознаграждения в случае, если вероятность его получения является низкой, отражается в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99872 и при его уплате отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 3819

Кредит 80Х4,

Расход 99872.

Просроченные процентные доходы по лизингу отражаются на счетах 2Х94 в случае высокой вероятности их получения и на счете 99875 в случае низкой вероятности.

В случае выкупа объекта лизингасоставляются следующие бухгалтерские проводки:

• на сумму выкупной стоимости:

Дебет счет лизингополучателя,

Кредит 2X40 - счета по учету задолженности лизин­гополучателя.

Возврат лизингополучателем объекта лизинга (на сумму остаточной стоимости):

Дебет 5531

Кредит 2Х40.

Вопрос 2.

Объект лизинга находится на балансе лизингодателя.Если объект лизинга находится на балансе банка-лизингодателя, то учет этих объектов осуществляется на счете 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» и амортизация в таком случае начисляется лизингодателем.

При передаче объектов в лизинг, которые учитываются на балансе у лизингодателя, операции проводятся в следующей последовательности:

1) передача объекта лизинга лизингополучателю;

2) начисление амортизации по переданному объекту;

3) начисление лизинговых платежей;

4) получение от лизингополучателя лизинговых платежей;

5) выкуп и передача объекта лизинга в собственность ли­зингополучателя либо возврат лизингополучателем объекта ли­зинга.

Передача объекта лизинга лизингополучателюотражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

• на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»,

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг».

По переданному объекту лизинга лизингодатель начисляет амортизацию. Амортизация начисляется в сроки и в порядке, которые определяются условиями договора, но не выше перво­начальной стоимости объекта. Начисление амортизации отра­жается в учете проводками со следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 9344 «Амортизационные отчисления по основным

средствам, сданным в аренду, лизинг»,

Кредит 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг».

Начисление лизингового платежа, подлежащего получению от лизингополучателя, отражается следующей проводкой:

Дебет 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».

При образовании просроченной задолженности:

Дебет 6757 «Просроченные арендные, лизинговые платежи»

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи».

При поступлении лизинговых платежейот лизингополучате­ля составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счет лизингополучателя,

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи».

Отражение в учете операций по выкупу объекта лизинга:

· на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»,

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг»;

· на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9351»Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг»

· на сумму дохода от продажи объекта лизин­га:

Дебет 6531 «Расчеты с покупателями»,

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;

При поступлении денежных средств от покупателя:

Дебет счет лизингополучателя,

Кредит 6531 «Расчеты с покупателями».

Тема 4.6.3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Часа.

Вопросы к теме:

1.Бухгалтерский учет операций при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя.

2.Учет операций при нахождении объекта лизинга на балансе у лизингодателя.

Вопрос 1.

При нахождении объекта лизинга в течение срока дого­вора лизинга на балансе банка-лизингополучателя учитывается им как финансовое обязательство (кредиторская задолжен­ность) на балансовом счете 6650 «Задолженность по получен­ным основным средствам в аренду, лизинг». Аналитический учет ведется по каждому договору. Объект лизинга учитывает­ся на балансовом счете 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг». Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Ввод объекта лизинга в эксплуатациюоформляется в учете следующими проводками:

• на сумму контрактной стоимости:

Дебет 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг».

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в ли­зинг основные средства»;

По полученному от лизингодателя объекту лизинга лизин­гополучатель в соответствии с условиями договора лизинга на­числяет амортизацию с составлением бухгалтерской проводки:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»,

Кредит 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг».

В установленные сроки и в суммах, предусмотренных дого­вором лизинга, лизингополучательначисляет вознаграждение и перечисляет лизингодателю лизинговые платежи. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

• начисление вознаграждения лизингодателю:

Дебет 93X2 «Арендные, лизинговые платежи»,

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

• перечисление суммы вознаграждения:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»,

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет);

• перечисление текущего лизингового платежа в сумме, воз­мещающей контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг».

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

Чаще всего, в соответствии с условиями договора лизинга, лизингополучателю предоставляется право осуществлять рас­четы по полученному объекту лизинга единым платежом. В та­ком случае операция отражается в учете следующими бухгалтер­скими записями:

• перечисление суммы вознаграждения:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»,

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

• перечисление текущего лизингового платежа в сумме, воз­мещающей контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным

средствам в аренду, лизинг»,

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

• перечисление всей суммы лизингового платежа:

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками),

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

При выкупеобъекта в собственность лизингополучатель на сумму выкупной (остаточной) стоимости производит перечис­ление средств лизингодателю:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»,

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

Объект лизинга при переходе в собственность лизингополу­чателя отражается в учете следующим образом:

• на сумму контрактной стоимости:

Дебет 5510, 552Х— счета по учету основных средств,

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг».

Сумма начисленной амортизации по объекту лизинга пере­носится на счет амортизации собственных основных средств:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»,

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Если договор лизинга расторгается, то возврат объекта ли­зингализингодателю отражается в бухгалтерском учете следу­ющими записями:

• на сумму остаточной стоимости:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»,

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг»;

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»,

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, ли­зинг».

Вопрос 2.

Объект лизинга находится на балансе лизингодателя. Учет объекта лизинга у лизингополучателя осуществляется на вне­балансовом счете 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основные средства». Лизингополучатель может осуществлять расходы по доставке, монтажу и установке, связанные с приоб­ретением и созданием основных средств, если такие расходы по условиям договора лизинга возлагаются на него. Учет рас-

ходов зависит от условий договора лизинга по выкупу или воз­врату объекта лизинга.

Лизинговые операции у лизингополучателя осуществляются в следующей последовательности:

1) получение объекта лизинга;

2) начисление и перечисление лизинговых платежей, в том числе досрочное;

3) выкуп либо возврат объекта лизинга.

При полученииот лизингодателя объекта лизинга соверша­ется проводка на сумму контрактной стоимости объекта ли­зинга:

Приход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Начисление и перечисление лизинговых платежей, причита­ющихся лизингодателю, отражаются в учете следующими бух­галтерскими записями:

начислениелизинговых платежей на сумму амортизацион­ных отчислений в составе лизингового платежа:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным

средствам, полученным в аренду, лизинг»,

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

начислениелизинговых платежей на сумму вознаграждения, причитающегося лизингодателю:

Дебет 93X2 «Арендные, лизинговые платежи»,

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

перечислениелизинговых платежей:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»,

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

При выкупеобъекта лизинга составляются следующие бух­галтерские проводки:

• на сумму выкупной стоимости:

Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»,

Кредит счет лизингодателя,

одновременно:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»,

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям».

Объект лизинга при переходе в собственность лизингополу­чателя отражается в учете следующим образом:

• на сумму фактически перечисленных за период договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств,

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств»;

• на сумму выкупной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств

Кредит 5561 «Вложения в основные средства»;

Одновременно на сумму контрактной стоимости объекта лизинга составляется внебалансовая проводка:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

В случае возвратаобъекта лизинга лизингодателю состав­ляется следующая бухгалтерская проводка:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: