|
Составление бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс
| Активы
| Пассивы
| •Внеоборотные средства
•Оборотные средства
| •Капитал и резервы
•Долгосрочные обязательства
•Краткосрочные обязательства
| Валюта баланса
| Валюта баланса
| Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:
- активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.
- обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.
- капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации[23].
Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).
В бухгалтерском учете, как и в физике, существует «закон сохранения» — ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве[24]. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:
Активы = Пассивы
Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:
Активы = Капитал + Обязательства
Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:
- Актив отвечает на вопрос: чем являются средства[2]?
- Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства[2][8]?
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса»[24].
Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций[8]. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс)[25][8].
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.
Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно[26].
Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:
- Полный охват показателей и результатов деятельности компании.
- Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса
- Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат[27].
В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»[28]. Форма действующего на Украине бухгалтерского баланса всех юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных организаций) и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учёта № 2 «Баланс»[29]. Порядок составления бухгалтерского баланса банками регулируется «Положением про организацию бухгалтерского учёта и отчётности в банках Украины», выданным Национальным банком Украины[30] и «Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“», выданнымЦентральным банком Российской Федерации[31][п 2].
Как на Украине, так и в России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные[32]. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные[28][29]. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности[33][п 3].
Форма бухгалтерского баланса
Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.
МСФО
Форма реального бухгалтерского баланса, который был составлен в соответствии с GAAP, и отличающаяся от формы баланса, составленного в соответствии с МСФО, порядком расположения статей[34][п 4].
| Статья
| 31 марта 2011
| 31 марта 2010
| 31 марта 2009
| Актив
| Текущие активы
| Деньги и денежные эквиваленты
| 25,105,000
| 19,967,000
| 24,748,000
| Запасы
| 15,737,000
| 15,222,000
| 14,776,000
| Другие оборотные активы
| 6,243,000
| 5,472,000
| 6,404,000
| Основные средства
| 76,124,000
| 71,820,000
| 74,939,000
| Прочие активы
| 7,985,000
| 7,823,000
| 7,159,000
| Всего текущие активы
| 142,734,000
| 139,914,000
| 114,396,000
| Долгосрочные активы
| Долгосрочные инвестиции
| 132,933,000
| 105,241,000
| 97,746,000
| Основные средства
| 76,124,000
| 71,820,000
| 74,939,000
| Прочие активы
| 7,985,000
| 7,823,000
| 7,159,000
| Всего долгосрочные активы
| 217,041,000
| 184,886,000
| 179,844,000
| Всего активов
| 359,775,000
| 324,800,000
| 294,240,000
| Пассив
| Текущие обязательства
| Кредиторская задолженность
| 40,892,000
| 41,159,000
| 29,274,000
| Всего текущие обязательства
| 130,200,000
| 114,364,000
| 107,212,000
| Долгострочная задолженность
| 77,814,000
| 75,079,000
| 63,799,000
| Доля меньшинства
| 7,090,000
| 6,108,000
| 5,462,000
| Всего обязательств
| 228,018,000
| 207,822,000
| 186,912,000
| Капитал
| Нераспределенная прибыль
| 142,805,000
| 123,808,000
| 116,752,000
| Казначейские акции
| (15,219,000)
| (13,489,000)
| (12,766,000)
| Всего капитала
| 124,667,000
| 110,870,000
| 101,865,000
| Всего пассивов
| 359,775,000
| 324,800,000
| 294,240,000
| Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»[35]. Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера[33][п 5]. К тому же в МСФО нет необходимости сводить бухгалтерский баланс, так как он должен сойтись по определению. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся[32][п 6].
Существенные статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей[36]. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства[35][37].
К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся[п 7]:
- основные средства,
- инвестиционная недвижимость,
- нематериальные активы,
- финансовые активы,
- инвестиции,
- биологические активы[38],
- запасы,
- торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,
- денежные средства и их эквиваленты,
- активы и обязательства, предназначенные для продажи[39],
- оценочные и финансовые обязательства,
- обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные)[40],
- капитал и резервы, доля меньшинства[41][42][43][33].
Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании[26]. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:
- содержания и ликвидности активов,
- функции активов внутри компании,
- размера, содержания и сроков обязательств[37][44].
US GAAP
В США порядок составления отчетности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода[33].
Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности[33].
Сравнение форм баланса по МСФО, US GAAP и UK GAAP[33]
| | МСФО[35]
| US GAAP
| UK GAAP
| Стандарт
| МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
| - Положения о концепциях финансового учета: 6;
- Положения о стандартах финансового учета: 5, 6, 12, 57, 78, 96, 115, 130;
- Интерпретации Комитета по стандартам финансового учета: 8;
- Мнения Комитета по бухгалтерским принципам: 6,12,21,22;
- Бюллетени бухгалтерских исследований: 43, Ch. 2, 3A;
- Технический бюллетень: 79-3.
| - Стандарты финансовой отчетности: 3 и 18;
- Закон «О компаниях» статья 85[45].
| Состав отчета
| Двухгодичная балансовая отчетность.
| Аналогично МСФО, кроме того, что данные должны быть представлены за трехлетний период, исходя из требований SEC.
| Аналогично МСФО.
| Структура баланса
| Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе.
| Аналогично МСФО, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности.
| Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично МСФО, кроме акционерного капитала.
|
Россия
В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаютсяМинистерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[46].
- Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций»[47]. С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса[48].
- Форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н[49]
- Форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2010 № 41н[50].
- Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н[51].
- Форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У[52].
↑Вернуться на раздел назад
СкрытьАнализ
Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:
- анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;
- анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;
- анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах[53].
Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации[53][54].
Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|