Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение – это противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Объект налогового правонарушения — это в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета, возможность осуществления налогового контроля.

Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее правонарушение и на которое по действующему законодательству может быть возложена налоговая ответственность.

В соответствии со ст. 108 НК никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как на основании и в порядке, предусмотренных Налоговым кодексом.

Пункт 2 ст.108 Кодекса говорит о том, что никто не может нести налоговую ответственность дважды за одно и тоже налоговое правонарушение. Однако необходимо учитывать, что одно и то же действие или бездействие лица может привести к совершению нескольких налоговых правонарушений, например, с целью уклонения от уплаты налогов лицо уклонилось от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК), в связи с чем нарушило сроки представления налоговой декларации (ст. 119 НК) и грубо нарушило правила учета доходов и расходов (ст.120 НК). В этом случае лицо подлежит ответственности за каждое из допущенных налоговых правонарушений.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, не освобождает их от обязанности уплатить сумму причитающегося налога.

Действующий Налоговый кодекс закрепляет презумпцию невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, которая заключается в том. что каждое лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и вступившем в законную силу решением суда. Это означает, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушении. При этом обязанность по доказыванию факта совершения лица налогового правонарушения возлагается на налоговый орган, который обязан е судебном порядке представить доказательства, свидетельствующие о совершении преступления. Если данные доказательства не представлены или если они получены с нарушением действующего законодательства, привлечение лица к ответственности является незаконным. Из презумпции невиновности следует также, что если представленные налоговым органом доказательства не позволяют е полной мере установить вину лица или факт совершения им правонарушения, считается, что данное лицо не совершало данное правонарушение не может быть привлечено к налоговой ответственности. Презумпция невиновности освобождает налогоплательщика (или иное лицо) от обязанности доказывать свою невиновность, но при этом не лишает его права активно участвовать в своей защите. Это означает, что он не может быть принужден к даче объяснений или свидетельствовании против себя самого; его отказ от участия в доказывании не может повлечь для него негативных последствий в части признания его виновным; признание лицом своей вины не является основой доказательств и может быть учтено только в совокупности с другими доказательствами по делу.

Действующим НК предусмотрены ряд случаев, когда лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности:

1. При отсутствии события налогового правонарушения. То есть при отсутствии в действующем законодательстве нарушения, которое подлежит оценки с точки зрения наличия в данном деянии признаков состава налогового правонарушения.

2. Если отсутствует вина в совершении нарушения. Важнейшим принципом юридической ответственности является принцип ответственности только за виновные деяния. Под виной понимается психическое отношение лица к содеянному (к действию или бездействию), а также к последствиям. В НК даны определения умышленной и неосторожной формы вины.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий); желало или сознательно допускало наступление вредных последствий.

Налоговое правонарушение признается неосторожным, если лицо, совершившее его, не осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, возникший вследствие этих действий (бездействий); если правонарушение совершено физическим лицом не достигшим к моменту совершения деяния возраста налоговой деликтоспособности -16-летнего возраста. Согласно статьи 113 НК лицо не может быть привлечено к ответственности за нарушение налогового правонарушения, если с момента его совершения прошло три года.

В соответствии с пунктом 13 Указа Президента РФ от 08.05.96.№ 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мер по укреплению налоговой и платежной дисциплины», налогоплательщик освобождается от ответственности при наличии следующих условий: налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены суммы налогов и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам.

Налоговый кодекс определил обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

1. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других случайных обстоятельств;

2. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчёта в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

3. Выполнение налогоплательщиком письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным органом.

Обстоятельствами, смягчающими и отягчающими ответственность за совершенное налогового правонарушения являются:

1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной или иной зависимости;

3. Иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

4. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями Налогового кодекса.

В главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» названо 12 видов налоговых нарушений законодательства в части постановки на учет и представления сведений и документов налоговым органам, нарушений правил учета, порядка исчисления и уплаты налогов. К ним, в частности относятся:

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Неуплата или неполная уплата сумм налога

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ. со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведено ложного перевода

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: