Сделай Сам Свою Работу на 5

Основные средства с тестом на обесценивание.





Имущество компании в отчетности

Запасы – в меньшей оценке.

IAS-2 регулирует финансовую отчетность по собственным материальным запасам:

· Товары

· ГП

· Сырье, материалы

· НЗП

Отчетность по строительным запасам, по договорам подряда, регламентируется IAS-11.

Сельскохозяйственные запасы считаются биологическими активами, и их учет регулируется IAS-41.

Сначала запасы приобретаются и производится оценка их по их первоначальной стоимости, включающей покупную цену на них в сумме с затратами по доставке\ погрузке\разгрузке и тому подобным операциям.

Поставщик может предоставить скидку при моментах когда доставляются неудобства покупателю (за долгосрочную оплату, за просрочки, при длительной связи и для удержания покупателя). В таком случае возможен учет по двум вариантам:

1. По фактической первоначальной стоимости

2. По контрактной стоимости за вычетом полученных скидок.

 

Если покупатель возвращает товар – это так же уменьшает контрактную стоимость поставок.

По международным стандартам использование запасов признается расходом по статье «стоимость продаж».

В отчете о прибылях и убытках стоимость продаж признается как расход, независимо от вида деятельности предприятия (торговое или производственное), то есть, изготавливается ли продукция и товар при этом еще не продан или куплены товары для перепродажи, в любом случае израсходованные запасы признаются по статье стоимость продаж.



Скидки по запасам и возвраты запасов увеличивают выручку от продаж. Такое же действие признается при полученных скидках и возвратах поставщикам.

Проценты, уплаченные поставщикам за рассрочку и отсрочку платежей, признаются финансовыми затратами.

Курсовые разницы не включаются в фактическую себестоимость запасов.

 

Оценка расхода запасов в отчете о прибылях и убытках:

· Индивидуальная себестоимость: фактическая, стандартная, по прямым затратам (применяется для оценки единичных дефицитных, особо контролируемых запасов)

· Средневзвешенная себестоимость: фактическая, стандартная, по прямым затратам.

· FIFO – оценка по себестоимости первой закупки. Применяется для взаимозаменяемых запасов.



· LIFO- оценка по себестоимости последних закупок. В России метод отменен с 1.01.2006г.

 

Применяется так же и другие методы оценки по разным группам запасов, одинакового назначения.

В зарубежной практике преобладает инвентарный способ распределения расходов запасов, по местам из нахождения. Для каждого вида применяется следующий способ подсчета остатков:

· Остатки на начало года + поставки за год – остатки на конец года.

Остатки на начало года заверяются независимы аудитором. Эта мера помогает защитить фирму от возможных манипуляций менеджеров. Для контроля в управленческом учете применяется документальный метод фиксации расходов в первичных документах. При наличие расхождения документально и фактического наличия запасов создается комиссия, которая выясняет причины расхождений. Запасы, признанные излишками признаются собственностью предприятия, то есть приходуются. Недостачи при условии выявления виновных лиц списываются за счет вычетов из з\п. если виновный не найден, то недостачи списываются в убыток предприятию (счет 91).

По стандартам покупные запасы оцениваются по первоначальной стоимости.

В эту стоимость могут быть включены и проценты по займам. Однако в соответствие с IAS-2 остаток запасов к концу отчетного периода должен быть переоценен по справедливой стоимости. Если запасы продаются, то сюда не включаются затраты на продажу (транспорт, погрузку, разгрузку). Если в первоначальная стоимость превышает справедливую, значит запасы обесценились. Разница в оценке уменьшает прибыль компании (прямо или косвенно). Причинами обесценивания запасов могут быть потеря качества, падение спроса и снижение рыночных цен. Для менеджера это означает, что они приобрели либо не те товары, либо они не догадались до поднятия цен, либо сама продукция уже теряла спрос на рынке, но если спрос на данный товар снова принимается, то в следующей отчетности восстанавливается до первоначальной. Изменение в оценке запасов отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей и расчет раскрывается в пояснениях к отчетности.



Резерв обесценивания не относится к собственному капиталу компании, так как это оценочный резерв.

Оценочный резерв в балансе признается только на уровне отчетности и балансовая стоимость фактически отражает меньшую стоимость запасов. Изменение метода оценки запасов не относится к изменению учетной политики, поэтому не подлежит ретроспективному пересчету.

Биологические активы, по окончании их трансформации (переработке) оцениваются по фактическим затратам. Но для перевода в основные средства, запасы, они переоцениваются по справедливой стоимости. Без расчетных затрат на продажу. Справедливая стоимость определяется на дату выхода продукции. В расчетные затраты включаются комиссионные вознаграждения посредникам, налоги, гос пошлины, но не включаются транспортные расходы. Изменения по справедливой стоимости списываются за счет прибыли предприятия, то есть за счет собственного капитала. Амортизация по биологическим активам начисляется аналогично основным средствам (IAS-16).

Основные средства с тестом на обесценивание.

Лекция 8


Экологические активы не приносят прямую выгоду, но приносят косвенную (безопасность труда, охрана природы, экологическая чистота продукции), поэтому, не смотря на отсутствие прямой экономической выгоды они так же подлежат начислению амортизации.

Приобретенные ОС оцениваются по первоначальным затратам – покупная стоимость, транспортные расходы, проценты за отсрочку платежа, затраты по займам и т.д.

Приобретение актива может быть связано с обязательствами ликвидировать его по окончанию срока полезного использования (СПИ). Предстоящие затраты по таким обязательствам так же включаются в стоимость приобретения объекта. Если производятся затраты в процессе эксплуатации объекта, например, на капитальные проверки, на модернизацию, то первоначальная стоимость объекта увеличивается на эти суммы. Но это только в том случае, если данные затраты приведут к увеличению прибыли. В противном случае эти затраты сразу списываются как текущие.

Основные средства, приобретены по обмену, оцениваются по справедливой стоимости. Если она не известна, то применяется балансовая оценка переданного объекта. При этом должно быть указано экономическое назначение объекта, а так же предполагаемые выгоды и риски.

Менеджер компании имеет право оценивать объекты в отчетности постоянно по первоначальной стоимости до конца СПИ (модель первоначальной стоимости), либо переоцениваются по справедливой стоимости (модель переоценки). Переход первоначальной стоимости к справедливой квалифицируется как изменение учетной политики (IAS-8).

Справедливая стоимость основных средств может определяться компанией самостоятельно, при условии, что она располагает соответствующими ресурсами (квалификация менеджеров, оплата услуг по сбору информации, маркетингу и т.д.).

Как правило, крупные компании приглашают независимых оценщиков. Сведения о способе оценке и о оценщиках указываются в пояснениях. Основой для переоценки являются рыночные цены. Если цены не известны, то берется в расчет остаточная стоимость.

В общем виде …. Оцениваются по покупной рыночной стоимости (восстановительной), оборудование и офисные здания по рыночной продажной стоимости. Ликвидационная стоимость не пересматривается.

На основе инвентаризации объектов устанавливается техническое и моральное состояние объектов. Определяется так же выгодность. Невыгодные объекты списывают до символической оценки с дальнейшей ликвидацией.

Активы, предназначенные к продаже, оценивают по справедливой стоимости, устанавливают по ним обесценивание, затем прекращают начисление амортизации.

Переоценка производится одновременно по всем активам, можно раздельно по каждой группе, либо по скользящему графику в течение короткого времени. Если переоценивается хотя бы одна позиция в группе, то производится переоценка всей группы в целом.

Изменение балансовой стоимости регулируется резервом переоценки, он является капиталом. Если этого резерва не достаточно, то используется часть прибыли на переоценку. При продаже и списание объекта положительный результат переоценки увеличивает прибыль организации.

При продаже и списание объекта рассчитывают оценочные разницы, они характеризуют финансовое состояние (ликвидность основных средств).

Переоценки применяются при существенных изменениях в стоимости объектов. На практике, обычно, это осуществляется один раз в 5 лет. Такая переоценка по объектам получает оценку пользователей.

Перечень методов амортизации IAS-16, является примерным, а не исчерпывающим. По амортизационной политике методы и сроки могут быть разными и по группам и по видам ОС. На практике обычно применяются линейная и ускоренная амортизация. Если менеджер не может определить схему выгод то как правило останавливается на линейной системе.

Но линейная схема может быть и связана с финансовой политикой. Кроме того консолидированная отчетность всей группы взаимосвязанных компаний должна применяться единая учетная политика, так как разные методы амортизации вызывают дополнительные и дорогостоящие пересчеты. В налогообложении признаются не все методы амортизации, как в бух учете. Поэтому возникает необходимость в расчете отложенного налогообложения. При такой разнице начисления амортизации в теч срока полезного использования возникают разницы в суммах амортизации и соответственно сумма налога, но к моменту списания актива общая сумма накопленной амортизации должна быть одинаковой, как по данным бухгалтерского, так и налогового учета. То есть не смотря на отложенное налогообложение момента списания актива суммы выравниваются (IAS12).

Сроки полезного использования и методы амортизации должны ежегодно пересматриваться!!!!!!!!!!!!!!!!! Это не означает изменение учетной политики, он считается изменением оценки основных средств, поэтому нет необходимости в ретроспективном пересчете (IAS-8). Обесценивание надо признавать по мере его появления. На практике это обесценивание фактически производится на отчетную дату.

Убыток от обесценивания возникает, если балансовая стоимость превышает возмещаемую.

Размещаемой стоимостью является максимальная из дисконтированной выручки (если актив остается в использовании). И справедливой стоимости, если актив продается.

По завершении каждого отчетного периода менеджеры должны проводить анализ с целью принятия решения: оставлять объекты в использовании, либо немедленно продавать.

Дисконтированная денежная выручка (ценность использования) определяется расчетом, справедливая – по правилу «вытянутой руки», это означает независимость оценки, знание рынка, наличие рынко доступной информации, информации оценок на открытой рыночной основе.

Из этой информации исключается денежные потоки по реструктуризации и финансовые расходы.

Внешними индикаторами обесценивания являются падение рыночных цен на актив, юридические ограничения, моральный износ. Внутренние признаки проявляются в физической изношенности, реструктуризации, прекращении использования объекта, его недоиспользование.

Списанное обесценивание восстанавливается в следующем отчетном периоде, если признаки обесценивания исчезли.

Так же должно соблюдаться условие нахождения объекта на балансе организации.

Амортизация и отложенное налогообложение так же пересчитываются и реверсируются. В связи сос ложностью расчетов IAS-36 разрешает определять обесценивание не по каждому отдельному объекту, а по взаимосвязанной группе. Особенностью расчета является исключение из первоначальной стоимости обязательств по ликвидации объекта.

Финансовый результат от продажи объектов ОС, отражается в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей (относится к прочим видам деятельности). В пояснениях раскрываются движение ОС, изменение суммы амортизации, методы, нормы, сроки амортизации, балансовая стоимость, указывается даты и способы переоценки, возмещаемая стоимость, убытки от обесценивания, восстановленное обесценивание, движение резерва переоценки, накопленная амортизация, залоговые ОС, затраты по приобретению и по продажам – за прошлый и отчетные периоды.

Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов образуют особую группу ОС (либо НМА) – IFRS-6. Их признание аналогично: первоначальная стоимость, переоценке (либо без нее), тест на обесценивание.

Свои особенности имеют биоактивы, но амортизация начисляется аналогично ОС (IAS-41):

· От первоначальной или справедливой стоимости (молодняк животных)

· Все стадо по схеме экономических выгод (здесь так же применяется тест на обесценивание)

 

Невидимое имущество (НМА) (IAS-36,38).

 

К НМА относится Good will, фирменные марки, авторские права, патенты, лицензии, имена, франшизы, домены, заголовки газет и журналов, база данных, секретная информация, обязательство не вступать в конкуренцию, списки клиентов, логотипы, компьютерные программы, затраты - рекламные, на подготовку кадров, организационные, на исследования и разработки ( в том числе по разведке и оценке минеральных ресурсов), успешный менеджмент.

Эти активы признаются как нематериальные, если они куплены, идентифицируются как отдельные объекты и имеют определенную оценку, но часть активов может оценку не иметь, например, менеджмент компании. К НМА можно так же отнести затраты на НИОКР, приводящие к созданию своего внутреннего актива. Не смотря на, особенности, НМА для их признания должны иметь надежную оценку и обязательно приносить экономическую выгоду от их использования.

В противном случае, затраты на их приобретение признаются текущими и списываются в уменьшение выручки.

Первоначально НМА признаются по себестоимости приобретения. Если куплена другая компания, в целом, либо компании объединяются, то НМА на дату приобретения оцениваются по справедливой стоимости по ценам свободного рынка, а при отсутствие оценки актив включается в GOOD WILL..

 

Лекция 9 01.11.11

НМА в учете оцениваются по первоначальной стоимости (основной подход) или по справедливой стоимости (альтернативный). В отчетности соответственно : за вычетом накопленной амортизации и обесценивания. Справедливая стоимость определяется по ценам активного рынка. Сложности переоценки связаны с поиском этого рынка, так как часть НМА имеет уникальный характер, например: секретная информация, ноу хау, новые формулы и тд . результаты переоценки регулируются резервом переоценки. Этот резерв является (относится) к капиталу (аналогично ОС). Последующие затраты на приобретение или создание НМА обычно относят к текущим, но в некоторых случаях их можно включать в себестоимость актива, на условии получения будущих выгод. При этом должно соблюдаться условие надежной оценки затрат.

Затраты на внутренне созданные активы состоят из затрат на исследование и разработки (в РФ НИОКР). Исследование означает применение результатов при планировании и проектировании активов. Затраты на исследование обычно считаются текущими. Затраты на разработки признаются либо текущими, либо отложенными долгосрочными\краткосрочными активами. В балансе эти затраты отражаются в активной части, а в отчете о прибылях и убытках эти затраты не уменьшают выручку и прибыль. Это благоприятно для имиджа компании. Но при таком варианте составления отчетности требуется надежное подтверждение осуществимости проекта (техническая завершенность, надежная оценка затрат в ходе разработке, обеспеченность ресурсами для завершения проекта).

Затраты рекламного характера, по подготовке кадров, организационные, на исследование, внутренне созданные активы, GOOD WILL от объединения компаний, торговые марки, издательские права - относят к текущим затратам.

Компьютерные программы амортизируются либо в текущих расходах, либо по себе стоимости другого актива, если они не отнесены. Если активы, созданы внутри компании, то списываются как затраты на НИОКР (как в РФ).

Амортизация НМА начисляется в течение срока получения выгод (в РФ- срок полезного использования), производится это аналогично ОС. С той разницей, что максимально возможный срок амортизации 20 лет. При этом практически отсутствует ликвидационная стоимость. Но эта стоимость может быть определена, если по окончанию СПИ, актив может быть продан другой компании (по комп программам применяется ускоренная амортизация). Если срок и схема выгоды НМА имеет неопределенный характер, то амортизация не начисляется, при этом применяется ежегодный тест на обесценивание. Переход к определенной схеме выгод означает начисление амортизации и считается изменением оценки, то ест ретроспективный пересчет не требуется (IAS-8). 38 стандарт не исклбчает равентства или привышение ликвидационной стоимости над первоначальной, но при условии отсутствия начисления амортзации. Сроки и методы амортизации должны ежегодно пересматриваться. Амортизация прекращает начисляться после окончания СПИ, полной амортизации актива при переводе его в выбывающие активы либо для продажи, либо при прекращении деятельности.

По гуд виллу применяется иной подход:, он не амортизируется, а проверяется на обесценивание (раз в год) вместе со всеми активами. Списание от обесценивания гуд вилла и приобретенных НМА рассчитывается одновременно. Но затем при восстановлении обесценивания гуд вилл исключается из этой группы.

В пояснениях раскрываются виды НМА, при этом выделяются внутрее созданные, там же отражается СПИ, норма амортизации, убытки от обесценивания, группа выбывающих активов, отдельно нМА с неопределенными сроками (причины признания и балансовая стоимость). Затраты на амортизацию, накопленная амортизация, движение активов и резервов переоценки, и расчет амортизации с переоценкой и без нее.

 

…..

К такому имуществу относится, по мнению менеджера, наиболее надежное и называется оно инвестиционной собственностью. Инвестиционная собственность означает вложение свободных ДС в долгосрочные активы. В ним относятся : земля, здания, драг металлы и камни, высокохудожественные изделия. Инвестиционная собственность не используется в хоз-ной деятельности, но может сдаваться либо приобретаться через аренду с выкупом. Инвестиционная недвижимость регулируется IAS-40, а в аренде IAS-17. Эта собственность в отчетности признается аналогично ОС, либо по первоначальной, либо по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценивания. Этот подход называется затратной моделью или моделью учета по себестоимости. Инвестиционная собственность признается компаниями как разновидность финансовых инструментов. Тогда их переоценка производится по IAS-39 (за счет нераспределенной прибыли). При повышении цен на собственность, списанное обесценивание восстанавливается в следующем отчетном периоде. Если в учетной политики предприятия признана оценка по справедливой стоимости, то переход к оценке по первоначальной стоимости является нежелательным, кроме случаев, когда невозможно провести справедливую оценку.

Оценка инвестиционной собственности в аренде определяется по максимальной из справедливой стоимости (MLP- минимальные лизинговые платежи). Если аренда поменяется внутри группы, то она не признается в консолидированной отчетности, так как это внутренний оборот. Компания может приобрести актив, часть которого эксплуатируется в основных видах деятельности, другая при этом остается как инвестиционная недвижимость. Если части объекта не возможно разделить, то весь объект признается инвестиционной собственностью. Для раздельного признания определяется возможность раздельной продажи или раздельной сдачи в аренду. например часть здания сдается в аренду, а часть – жилые квартиры, не сдаваеые в аренду, в этом случае все здание – инвестиционная собственность.

Если компания решает продать инвестиционную стоимость, то она реклассифицируется в группу выбытия (IFRS-5). Если актив переводится в использование в основном виде деятельности, то она реклассифицируется в ОС. При этом оценочные разницы справедливой и балансовой стоимости регулируется за счет прибыли, либо убытка. В пояснениях раскрываются активы и обязательства по инвестиционной собственности. Группы выбытия, модель учета, оценщик (независимый), информация по аренде, амортизация, движение активов и резервов переоценки за отчетный период.

 

 

Дела финансовые.

 

Выручка от продаж.

Выручка признается продавцом, если нет риска возврата товара от покупателя (IAS-18). Выручка означает оплату отгруженных товаров и оказанных услуг денежными средствами, денежными эквивалентами и другими активами. Выручка возникает в бизнес-сегментах и географических сегментах. Общие правила признания выручки состоят в соблюдении следующих параметров:

· Продажные цены должны быть справедливыми, доходы и расходы - надежно измерены, выручка – вероятной

· Выручка признается по полученной от покупателя оплате (за вычетом НДС, акцизов, оказанных покупателю скидок и возврата товара от покупателя)

· В обменных операциях условием является коммерческое содержание. В эквивалентном обмене выручка не признается, в неэквивалентных обменах признается по справедливой стоимости.

· По продажам в рассрочку выручка увеличивается на процентный доход, при этом сама выручка и проценты признаются раздельно.

· Выручка признается, если покупателю перешли не только права на товар, но и риски, связанные с ним.

В розничной торговле выручка признается сразу.

· Выручка от оказанных услуг определяется расчетом.

 

Лекция 10 8.11.11

 

Выручка от продажи активов признается по статье прочих доходов.

На ряду с выручкой от продаж у компании могут быть и финансовые доходы:

· По ценным бумагам, проценты по акциям и векселям, дивиденды к получению. Они признаются как по начислению, так и как процентные доходы.

Это означает, что если компания имеет ценные бумаги других компаний (акции, облигации, векселя), то доход по ним может начисляться на отчетную дату, но только в случае если он подтвержден договором о приобретении облигаций и привилегированных акций, так как по ним доход фиксируется заранее.

Дивидендный доход по обыкновенным акциям зависит от решения акционеров. Поэтому в связи с неопределенностью он не может быть признан на отчетную дату держателем таких акций.

В пояснениях раскрываются:

· Учетная политики признания доходов

· Выручка по значимым сегментам и обменным операциям

IAS-18 крайне строго относится к выручке, так как ее увеличение ведет в завышению прибыли и приукрашиванию финансового положения компании в отчетности. Поэтому признание выручки и других доходов требуется исключительная осторожность. Менеджеру прежде всего необходимо убедиться в соблюдении правил признания выручки.

Условия признания выручки:

· Продажа на основе уверенности продавца получения оплаты от покупателя

· При неоплате признается сомнительный или безнадежный долг . он считается расходами продавца и признается в отчете о прибылях и убытках статьей расходов на безнадежные и сомнительные долги.

· Расходы должны быть надежно измерены (учтены) и внутренне связаны с доходами. При отсутствие расходов выручка не признается, а переводится в полученные авансы.

· Право собственности должно перейти к покупателю; товар при этом может быть оставлен на хранение у продавца (это должно быть документально подтверждено соглашением на хранение и распиской покупателя).

· Выручка признается по контрактной стоимости с поправками на скидки, на возвраты, либо по фактической стоимости.

Выручка признается по завершении продажи, продавец сохраняет ответственность за товар сверх стандартного срока, получает выручку через комиссионера консигнатора, сохраняет обязательства по установке и проверки надежности товара, покупатель имеет право на расторжение договора.

Выручка признается по начислению на основе признания права на нее по договору с покупателем. Одновременно это означает ожидание оплаты, неоплаченная выручка считается дебиторской зад-тью. Срок ожидание обычно составляет месяц, это нормальная дебиторск зад-ть, 6мес- сомнительная зад-ть, свыше 6 мес – безнадежная. По приказу об учетной политики эти сроки могут меняться.

Неоплаченная дебиторская зад-ть не уменьшает выручку, она увеличивает расходы продавца, так как он списывает за свой счет неоплаченный долг. При этом обязательно списывается ранее созданный резерв. Резерв является формой хеджирования рисков будущих неоплат IAS-37. Если покупатель оплатить задолженность, то резерв остается не ипользованный, тогда он возвращается в прибыль.

Чем меньше платят покупатели, тем большая компания кредитует их, как бы бесплатно одалживает собственные ДС. поэтому применение собираемости кредитной зад-ти является одной из сфер менеджмента.

В пояснениях раскрываются: учетная политика и признание выручки от продаж, обмена, условные обязательства и их резерв.

Особенности признания выручки по долгосрочным договорам, регулируется IAS-11. Они заключаются по объектам, изготовление которых имеет длительный характер: строительным, научным, проектным, машино-строительным, судо строительным заказам, по разрушению и восстановлению объектов.

IAS-11 регулирует не только признание отчетности по статьям выручки, расходов, запасов и расчетов по долгосрочным договорам.

Договоры подряда могут заключаться с подрядчиком по твердой цене и по затратам с добавлением прибыли ( % к затратам либо ….) поэтому они классифицируются на договоры с фиксированной ценой и на договоры «затраты +». Сумма договора может повышаться, но по согласованию с заказчиком.

Первоначально менеджер устанавливает число договоров на каждый объект порознь, либо на их комплекс. Это влияет на раскрытие отчетной информации для этого она обобщается по отдельным договорам. Договор заключается, если объекты автономны и можно сделать разделение на доходы и расходы. Разделение объектов начинается с переговоров сторон. Это необходимо для документального обоснования по разделению заказа на автономные части…..

Выручка подрядчика оговоренная по договору подряда должна быть справедливой. Если цена оказывается не справедливой, то ее изменение менеджер должен согласовывать с заказчиком. При этом ее увеличение может быть связано с оплатой дополнительных работ (экологическая чистота, дизайн, ландшафт, упаковка). Она может быть так же увеличена на премии и уменьшена на претензии и штрафы со стороны заказчика. Затраты на подряды относятся на затраты непосредственно связанные с ними – прямые и накладные.

Затраты коммерческие, административные, на НИОКР (без связи с конкретным договором), амортизацию на не предусмотренное договором оборудование, либо простаивающее, сверх нормативные расходы, проценты по займам во время перерывов, если они не согласованны заказчиком и поэтому не включены в смену расходов – признаются собственными затратами подрядчика.

Так как подрядчику выгодно покрыть расходы и получить оплату, то для получения прибыли должен вестись учет расходов и доходов по каждому договору подряда. При большом объеме подрядных работ возникают сложности в определении выручки, а не расходов. Она поступает от заказчика по частям, авансами, под еще не выполненные работы – на основе промежуточных актов и счетов фактур. При этом часть работ может выполняться субподрядчиками, которые так же выписывают в промежуточные счета. Может быть предоплата или переплата, которая отражается в балансе по статьям долга заказчика (дебиторская зад-ть заказчика подрядчику) и долга заказчику (кредиторск зад-ть подрядчика заказчику). Подрядчик должен ежегодно предоставлять отчет о прибылях и убытках с промежуточным финансовым результатом по заказам, которые еще не закончены на отчетную дату. Для определения выручки применяется расчет приблизительного выполнения подряда, она опре……. Фактическим затратам, отработанных машино-часам. Возникшие внезапно убытки, учитываются подрядчиком немедленно (IAS-11). В пояснениях к отчетности подрядчик раскрывает ….. затраты, авансы, финансовый результат, дебиторскую и кредиторскую зад-ть, резерв обязательств по рискам подрядных и субподрядных работ.

 

Лекция 11 15,11,11

 

Отложенные налоги.(IAS-12)

МСФО не определяет налоговых правил, так как это невозможно – в каждой стране они свои.

IAS-12 регулирует разницу между теоретическим и фактическим налогом на прибыль. Налоги всегда различаются в связи с переплатой, либо недоплатой налога. Это – оценочная разница по налогу на прибыль. Она называется отложенным налогообложением и связана с применением принципа начисления к расчету налога на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках по статье расходов на налог на прибыль отражается текущий налог плюс недоплата и минус переплата. В этом расчете отложенное налогообложение состоит из недоплаты (+) и переплаты (-).

Рассчитать отложенное налогообложение достаточно сложно. Необходимо сравнить теоретические и фактические налоги. Этот метод применялся до 1998 года и назывался методом обязательств по отчету о прибылях и убытках, затем этот метод был отменен и заменен на балансовый метод. Сложность этого метода состоит в расчете разницы между финансовой (бухгалтерской) и налоговых статей, затем эта ставка умножается на ставку налога на прибыль. Гуд вилл по объединению в расчет не включается, а по приобретению компании – включается, если признается в налогообложении.

Кроме того разницы должны быть временными, так как они должны исчезать:

· По окончанию амортизации по долгосрочным активам

· После использования запасов

· При продаже инвестиций

· После списания затрат на НИОКР

Так же должно учитываться и несовпадение периодов признания отчетных статей (отчетного и налогового), выручки по начислению и оплате и по ставкам.

От постоянных разниц налог не начисляется. Примерами таких разниц являются: не признаваемые в налогообложении расходы и сверхнормативные затраты, льготы по налогам, резерв переоценки.

Временные разницы на отчетную дату классифицируются на налогооблагаемые и вычитаемые. Вычитаемые разницы отражаются в будущих периодах после окончания текущего отчетного периода.

Налог от облагаемой разницы признается отложенными налоговыми активами (ОНА).

Налог от вычитания разницы признается отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).

Отложенные налоги признаются, если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли.

Отложенные активы и обязательства не дисконтируются, но могут взаимно погашаться в балансе. Но это допускается в индивидуальной отчетности и в одном налоговом органе.

В консолидированном балансе сальдирование (сложение актива и пассива) запрещено, но допустимо на след условиях:

· Одинаковое налоговое законодательство по всем компаниям группы

· Право на зачет текущих налоговых активов и обязательств при наличие одного налогового органа, что практически не бывает для компании группы функционирующих в разных странах.

Расчет отложенного налогообложения производится по средней ставки группы – на отчетную дату. Если ставка налога на след год изменилась, то расчет производится не заново, а только в части изменения на текущий налоговый период.

Отложенные налоги рассчитываются на каждую отчетную дату и отражаются в балансе в разделе долгосрочных статей.

В отчете о прибылях и убытках временная переплата называется отложенным налоговым доходом.

Временная недоплата – отложенным расходом.

В общем случае отложенные налоговые активы в балансе – это отложенные налоговые доходы в отчете о прибылях и убытках, отложенное налоговое обязательство в балансе это отложенные налоговые расходы в отчете о прибылях и убытках.

 

Если отложенный налог расценивается по статьям переоценки ОС, расформационных и курсовых разниц и пересчет отчетов иностранных филиалов, ретроспективных поправок к отчетности в связи с изменением учетной политики и выявленными ошибками в отчетности, то он регулируется дифференцировано (за счет резерва переоценки, резерва трансформационных разниц, накопленной прибыли – то есть за счет собственного капитал).

В пояснениях раскрываются причины временных разниц, отложенное налогообложение м его виды, изменение налоговых ставок, числовая сверка сумм и ставок налогообложения, по прекращенной деятельности и признаваемая в собственном капитале.

Аренда – финансовая и операционная.

 

Арендная плата применяется в формах операционной и финансовой аренды (лизинга). Она регулируется IAS-17.

При операционной аренде объект находится на балансе арендодателя, амортизируется и обесценивается в соответствие с его учетной политикой, поэтому арендодатель несет существенные риски и выгоды. Арендный доход не дисконтируется, при этом арендная плата у арендатора относится к текущим затратам. Финансирование затрат на ремонт объекта определяется договором сторон. Операционная аренда может быть краткосрочной и долгосрочной.

При финансовой аренде арендатор (лизингополучатель) используют арендованные объекты, чтобы производить и получать выручку, но при этом он несет риски, связанные с этим объектов (износ, ремонт, невыгодность). При этом объект остается собственностью арендодателя (лизингодателя). Он может выкупить объект в конце срока аренды, но фактически получается, что покупка производится в дополнение к полной оплате объекта.

Лизинг защищает интересы арендодателя, поэтому договор может отменяться только по инициативе лизингодателя. Арендная плата содержит справедливую стоимость актива плюс проценты (кредитный, финансовый инструмент). Срок аренды не должен быть менее половины СПИ. Если срок аренды менее этого срока, то аренда признается операционной. Признание аренды операционной или финансовой происходит в первую очередь по экономическому, а не юридическому содержанию. Аренда не применяется по природным ресурсам и по ряду товаров (кинофильмы, видео записи, рукописи, авторские права). По тим объектам применяется аренда в виде концессии и роялти. Она считается операционной, но если связана с выкупом, то финансовой.

Смысл договора лизинга на дорогостоящие объекты есть в тех случаях, когда покупаемый актив отсутствует на свободном рынке в связи с узкоспециализированным назначением. Его заказывает арендатор, чтобы получить преимущество от выпуска и продажи новых товаров и занять новую рыночную нишу.

При покупке столь долгосрочного объекта ….

До начала лизинга менеджер арендатора должен решить вопрос о собственности на объект после окончания аренды: либо объект возвращается арендодателю, либо выкупается. При этом арендатор будет первым в очереди на выкуп, но преимущество в том, что можно будет выкупить объект по рыночной цене с учетом износа, эту сторону следует решать заранее, так как объект будет амортизироваться как собственный. При неуверенности арендатора в праве на выкуп объекта началом амортизации является более ранний из двух дат: Заключение договора или начало полезного использования объекта.

 

Лекция 12 22.11.11.

 

Арендная плата содержит стоимость актива и арендный процент:

Аренд плата = MLP +Ар %

MLP – номинальная стоимомсть, которая находится расчетом по ставке внутренней доходности, либо внутренней процентной ставке или эффективной ставки от всей арендной платы.

Если какая то ставка неизвест

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.